天津工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 馮 帥 李 瑛

我國(guó)高等院校目前的審計(jì)體制是校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。高等院校普遍設(shè)立審計(jì)處，審計(jì)處直接向主管副校長(zhǎng)匯報(bào)工作，并受其領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)接受教育主管部門和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。2004年4月教育部頒布17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能等重新定位，指出“學(xué)校審計(jì)工作是對(duì)學(xué)校和所屬單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性依法實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的活動(dòng)，為學(xué)校教育改革和發(fā)展服務(wù)。”這一規(guī)定更加明確了高等院校內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任，為開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)提供了法律依據(jù)。

我國(guó)高等院校擔(dān)負(fù)著教書(shū)育人和科學(xué)科研的雙重任務(wù)，并且高等院校每年的經(jīng)費(fèi)收支數(shù)額巨大，由此更加突出高等院校內(nèi)部審計(jì)的重要性。高等院校中普遍設(shè)有附屬機(jī)構(gòu)，如師范類高等院校設(shè)有附中、附小，理工類高等院校設(shè)有技術(shù)轉(zhuǎn)化基地或校辦企業(yè)等，增加了內(nèi)部審計(jì)工作的難度。

一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）審計(jì)部門職責(zé)界定模糊 通過(guò)2012年10月份對(duì)天津市19所高等院校審計(jì)部門的調(diào)查，對(duì)審計(jì)部門明確規(guī)定審計(jì)職責(zé)的有14所，占比74%。推而廣之，我國(guó)高等院校中尚有相當(dāng)數(shù)量沒(méi)有明確規(guī)定審計(jì)職責(zé)。明確規(guī)定審計(jì)職責(zé)是合理開(kāi)展審計(jì)工作的前提。天津市19所高等院校審計(jì)部門中將審計(jì)職責(zé)明確到具體工作崗位的僅有5所，占比26%。以上數(shù)據(jù)說(shuō)明我高等院校審計(jì)部門缺乏明確的職責(zé)界定，工作職責(zé)界定模糊，審計(jì)工作的開(kāi)展存在隨意性，容易造成審計(jì)缺位或重復(fù)審計(jì)。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差 相比于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)起步較晚，高等院校中內(nèi)部審計(jì)制度尚未完善。在大多數(shù)的高等院校中，審計(jì)部門與學(xué)校中的院（系）平級(jí)，在審計(jì)工作中，審計(jì)部門無(wú)級(jí)別上的優(yōu)勢(shì)，更無(wú)隸屬關(guān)系。由審計(jì)部門審計(jì)院（系）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)遇到來(lái)自院（系）的阻力，而審計(jì)部門缺乏制度上的支持，開(kāi)展審計(jì)工作面臨困難。對(duì)于校級(jí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)則更是處于弱勢(shì)的地位。審計(jì)部門在審計(jì)的權(quán)限和內(nèi)容上缺乏自主權(quán)，即便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也無(wú)法有效的反映出來(lái)。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度存在缺陷 由于不同高等院校的具體情況不同，國(guó)家審計(jì)部門和教育部門只能制定內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)，具體審計(jì)職責(zé)和審計(jì)程序由高等院校自主制定，其中難免存在漏洞。此外，內(nèi)部審計(jì)在高等院校審計(jì)工作中運(yùn)用的時(shí)間較短，制度尚不健全，且隨著我國(guó)高等院校的迅速發(fā)展，高等院校的業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)量迅速增長(zhǎng)，給高等院校的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。

（四）審計(jì)人員不足，技術(shù)手段落后 由于編制問(wèn)題，高等院校對(duì)審計(jì)工作配備的人員普遍偏少，而經(jīng)過(guò)規(guī)模擴(kuò)大后的高等院校院（系）和行政處室增多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁，導(dǎo)致審計(jì)工作繁重，無(wú)法深入檢查和有效監(jiān)督校內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。高等院校內(nèi)部審計(jì)人員編制不能適應(yīng)高等院校審計(jì)工作量的發(fā)展，且缺乏必要的人員激勵(lì)機(jī)制。審計(jì)方法和技術(shù)手段仍停留在擴(kuò)招前的水平上，使審計(jì)工作不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求。

國(guó)外高等院校較早引入計(jì)算機(jī)的先進(jìn)設(shè)備用來(lái)審計(jì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而我國(guó)由于人員素質(zhì)與設(shè)備技術(shù)等因素的限制，尚未完全實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)，因此影響審計(jì)的效率與準(zhǔn)確性。

（五）審計(jì)部門獎(jiǎng)懲不明晰 以下采用博弈模型分析審計(jì)部門與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系如表1：

表1

表1中，I為審計(jì)部門查處被審計(jì)部門舞弊行為所獲得獎(jiǎng)勵(lì)；C為審計(jì)部門審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本；P審出被審計(jì)部門舞弊行為所接受處罰；E為被審計(jì)部門未被查出舞弊所獲得的利益；M為被審計(jì)部門舞弊，審計(jì)部門未審出，審計(jì)部門收到的處罰。

以上博弈分為四種情況，被審計(jì)部門舞弊，審計(jì)部門審計(jì)；被審計(jì)部門舞弊，審計(jì)部門未審計(jì)；被審計(jì)部門未舞弊，審計(jì)部門審計(jì)；被審計(jì)部門未舞弊，審計(jì)部門未審計(jì)。

從理論上看，被審計(jì)部門舞弊，審計(jì)部門審計(jì)，所獲得的收益為I-C；被審計(jì)部門舞弊，審計(jì)部門未審計(jì)，所受到的處罰為M；被審計(jì)部門未舞弊，審計(jì)部門審計(jì)，所付出的成本為C；被審計(jì)部門未舞弊，審計(jì)部門未審計(jì)，所獲得的收益為0。

若考慮到現(xiàn)實(shí)情況，從審計(jì)部門的角度看，無(wú)論審計(jì)部門舞弊與否，審計(jì)部門均審計(jì)的，則審計(jì)部門所獲收益為I-2C；若都不審計(jì)則收益為-M，由此可知，高等院校對(duì)審計(jì)部門的激勵(lì)應(yīng)提高I-2C的數(shù)額，即獎(jiǎng)勵(lì)減去2倍固定審計(jì)成本的余額。對(duì)于-M值的大小，則應(yīng)分為審計(jì)部門是主觀不作為還是客觀失誤。若是主觀不作為，應(yīng)對(duì)審計(jì)責(zé)任人進(jìn)行處罰；若是客觀失誤，應(yīng)找出失誤原因，改進(jìn)審計(jì)方法，杜絕此類情況發(fā)生。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)

（一）明確審計(jì)部門職責(zé)和崗位職責(zé) 審計(jì)部門的職責(zé)主要包括：審計(jì)高等院校預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；審計(jì)重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；審計(jì)高等院校下屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。同時(shí)要在審計(jì)中關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)學(xué)校規(guī)劃，推動(dòng)科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行國(guó)家教育工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與履行責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定等。明確審計(jì)部門中崗位職責(zé)。隨著我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)部門人員增加，工作細(xì)分，明確崗位職責(zé)尤為重要，將責(zé)任落實(shí)到人，有利于審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，有利于節(jié)約人力資源。通過(guò)調(diào)查得出，我國(guó)高等院校審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置、和崗位設(shè)置不一而足，因此，將任務(wù)分解到崗位，有利于高等院校針對(duì)自身特點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性 審計(jì)部門作為學(xué)校中的檢查監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)明確其責(zé)任，提升其地位，確保其工作不受外界因素干擾。提高高等院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)學(xué)校管理層負(fù)責(zé)。賦予內(nèi)部審計(jì)部門更大的審計(jì)自主權(quán)。確保審計(jì)處理的處罰權(quán)不受限制，轉(zhuǎn)變審計(jì)出問(wèn)題卻無(wú)法處理的現(xiàn)象。我國(guó)高等院?？梢越梃b國(guó)外的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，定期召開(kāi)審計(jì)工作會(huì)議，由審計(jì)部門做階段性審計(jì)報(bào)告，將審計(jì)成績(jī)和審計(jì)出的問(wèn)題及處理意見(jiàn)直接向高等院校管理層和相關(guān)職能部門匯報(bào)，有力的促進(jìn)審計(jì)出的問(wèn)題公開(kāi)和有效處理。在高等院校中實(shí)行審計(jì)與財(cái)務(wù)的分離，即主管審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作的副校長(zhǎng)不能為同一人。賦予審計(jì)部門更大的權(quán)限和更多的自主性。

（三）完善高等院校內(nèi)部審計(jì)制度 完善高等院校內(nèi)部審計(jì)制度，建立審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等制度，促進(jìn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)制，利用民間審計(jì)資源，定期或不定期聘請(qǐng)校外審計(jì)組織對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)，與內(nèi)部審計(jì)形成有效的互補(bǔ)。充分利用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)合作的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)機(jī)關(guān)以及其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)在審計(jì)監(jiān)督工作中加強(qiáng)溝通與合作。

開(kāi)展離職審計(jì)，即任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是在國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人離任時(shí)對(duì)其在任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)。離職審計(jì)可以排除領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)客觀性的影響，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。開(kāi)展假期審計(jì)，假期審計(jì)是利用高等院校寒、暑假時(shí)間開(kāi)展的審計(jì)。寒、暑假期間學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)減少，審計(jì)部門充分把握這個(gè)契機(jī)開(kāi)展審計(jì)，可以提高內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)性，緩解年末審計(jì)的壓力，提高審計(jì)質(zhì)量。實(shí)行重大項(xiàng)目審計(jì)和關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)審計(jì)。經(jīng)濟(jì)學(xué)上有著名的“帕累托二八”法則，即80%的產(chǎn)出，來(lái)自于20%的投入；80%的成績(jī)，歸功于20%的努力；80%的結(jié)果，歸結(jié)于20%的起因。將“帕累托二八”法則引入審計(jì)工作中就衍生出重大項(xiàng)目審計(jì)和關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)審計(jì)，即將審計(jì)資源和審計(jì)力量重點(diǎn)集中在大項(xiàng)目審計(jì)和關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)審計(jì)上，以最少的投入取得最好的審計(jì)效果。重大項(xiàng)目審計(jì)是指在高等院校實(shí)施重大項(xiàng)目的過(guò)程中進(jìn)行的跟蹤審計(jì)和在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行的審計(jì)。開(kāi)展重大項(xiàng)目審計(jì)可以提高審計(jì)的及時(shí)性，有利于及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，將損失降至最小。關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得階段性成果或進(jìn)行到重要時(shí)間點(diǎn)時(shí)進(jìn)行的審計(jì)。關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)審計(jì)有利于發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，減少損失，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行。充分發(fā)揮審計(jì)抽樣的優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)抽查重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉及資金量大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。不定期采取獨(dú)立審計(jì)與聯(lián)合檢查相結(jié)合審計(jì)方式，形成監(jiān)督合力。高等院校審計(jì)部門要以推動(dòng)本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，以審計(jì)組織財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，合理完善審計(jì)制度。

（四）加強(qiáng)審計(jì)部門建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，充分利用科技手段 要進(jìn)一步健全高等院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，配備與本單位審計(jì)工作需要相對(duì)應(yīng)數(shù)量的審計(jì)人員。特別是規(guī)模較大、資金流量較多的高等院校要重視和加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，為開(kāi)展審計(jì)工作提供基本保證。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，努力提高審計(jì)人員道德品質(zhì)和專業(yè)能力。通過(guò)定期培訓(xùn)可以有效的提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)性，提高應(yīng)對(duì)新審計(jì)趨勢(shì)和重難點(diǎn)審計(jì)問(wèn)題的能力，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)激勵(lì)機(jī)制促進(jìn)審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)、自主提高，鼓勵(lì)審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師考試，提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。

不同的審計(jì)對(duì)象有不同的審計(jì)流程，高等院校應(yīng)明確審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提高審計(jì)可操作性。明確審計(jì)流程有利于審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，在審計(jì)過(guò)程中有規(guī)可循，避免審計(jì)的隨意性，提高審計(jì)規(guī)范性，提升審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分利用高科技手段，特別是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)簡(jiǎn)化審計(jì)流程，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確度。如，借鑒國(guó)外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將會(huì)計(jì)電算化信息與審計(jì)部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)“零時(shí)差審計(jì)”，減少審計(jì)數(shù)據(jù)處理工作量，提高審計(jì)工作的及時(shí)性。

（五）完善激勵(lì)制度，明確責(zé)任追究 明確內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格履行職責(zé)、勇于揭發(fā)違法違規(guī)行為。給予工作成績(jī)出眾的審計(jì)組織和審計(jì)人員榮譽(yù)稱號(hào)，將審計(jì)結(jié)果與審計(jì)人員的工作績(jī)效與職稱晉升掛鉤，激勵(lì)審計(jì)人員勤勉工作。

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支持，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，使其切實(shí)履行職責(zé)。建立健全審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究制度，逐步探索和推行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公報(bào)制度。審計(jì)結(jié)果公報(bào)制度，是指審計(jì)部門將審計(jì)結(jié)果以報(bào)告形式向高等院校管理層及上級(jí)審計(jì)主管部門匯報(bào)，并在校務(wù)公開(kāi)中對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題、整改措施和處理結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)的形式?；谑芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任、制約與監(jiān)督權(quán)力、推進(jìn)民主與法制的考量，對(duì)高等院校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，視不同情況采取通報(bào)、公告和重大問(wèn)題向高等院校領(lǐng)導(dǎo)層和上級(jí)管理部門匯報(bào)等制度。審計(jì)結(jié)果公報(bào)制度有助于提高審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果透明度，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)得到整改，最大限度的挽回?fù)p失。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要明確界定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出處理、處罰或移送有關(guān)部門的處理。要根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重要依據(jù)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵，明確應(yīng)當(dāng)履行的與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，牢固樹(shù)立責(zé)任意識(shí)。

［1］ 胡玉玲：《高校內(nèi)部審計(jì)研究》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·下）2011年第11期。

［2］ 王旭輝、時(shí)現(xiàn)、魏瑾：《化解內(nèi)部審計(jì)潛在沖突的方法》，《審計(jì)研究》2011年第1期。

［3］ 陳武朝：《內(nèi)部審計(jì)有效性與持續(xù)改進(jìn)》，《審計(jì)研究》2010年第3期。