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        對于三種金融資產(chǎn)的簡要比較

        2013-01-07 07:46:16李贊
        2012年14期
        關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn)

        李贊

        摘要:交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)這三種金融資產(chǎn)在會計核算上的區(qū)別和聯(lián)系是許多學生和會計從業(yè)人員困惑的問題,現(xiàn)就這個問題進行簡要比較。

        關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn);交易性金融資產(chǎn);持有至到期投資;可供出售金融資產(chǎn)

        金融資產(chǎn)的會計核算因金融資產(chǎn)的分類不同而有較大差異,按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的要求,金融資產(chǎn)應(yīng)在初始確認時劃分為以下四大類:(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資,這類金融資產(chǎn)的外延接近舊準則中的長期債權(quán)投資;(3)貸款和應(yīng)收款項;(4)可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)如何分類,主要取決于企業(yè)管理層的投資決策、風險管理等因素,是管理層管理思想的具體體現(xiàn)。對金融資產(chǎn)分類以及核算的難點在于交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)這三種上,本文僅探討除貸款和應(yīng)收款項以外的另外三種金融資產(chǎn)的會計核算。

        1、持有的目不同:

        交易性金融資產(chǎn)最大的特點就是短期投資,處理靈活,想什么時候賣出去都行,沒有限制,其目的就是為了獲取短期收益,賺取差價的,它是由以前的短期投資科目轉(zhuǎn)化來的。

        持有至到期投資顧名思義就是這類金融資產(chǎn)打算在手里放到到期為止,持有目的并不是為了賺取差價的,而是為了獲取穩(wěn)定的、低風險的、長期性的回報,這一般都是長期投資。持有至到期投資在一定條件下可以轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。

        可供出售金融資產(chǎn)則是介于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資之間的一種投資,可以出售但是投資的時間一般比交易性金融資產(chǎn)長,又比持有至到期投資短,持有時間是相對較長的(一般是要超過一年的),但卻又是不準備持有至到期或企業(yè)沒有能力或意圖要持有至到期的。

        2、投資對象不同:

        交易性金融資產(chǎn)的投資對象可以是股票,也可以是債券。

        持有至到期投資的投資對象則只能是債券,而不能是股票。

        可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)是一致的,其投資對象可以是股票,也可以是債券。

        3、初始確認時核算不同:

        交易性金融資產(chǎn)在取得時所發(fā)生的交易費用是計入到當期損益(投資收益)中,而持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用是直接計入到所取得的金融資產(chǎn)的成本中。但相同點是對于已宣告發(fā)放的債券利息或股利,都應(yīng)計入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。

        [例1]:A公司于2012年7月1日,購入B公司發(fā)行的債券,支付價款204000元,含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息4000元,另支付交易費用2000元該債券面值200000元,期限為2年,票面年利率為4%,每半年付息一次。

        情況(1),A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn):

        借:交易性金融資產(chǎn)——成本200000

        應(yīng)收利息4000

        投資收益2000

        貸:銀行存款206000

        情況(2),A公司將其劃分為持有至到期投資:

        借:持有至到期投資——成本200000

        ——利息調(diào)整2000

        應(yīng)收利息4000

        貸:銀行存款206000

        情況(3),A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn):

        借:可供出售金融資產(chǎn)——成本200000

        ——利息調(diào)整2000

        應(yīng)收利息4000

        貸:銀行存款206000

        4、后續(xù)計量時核算不同:

        交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量均是以公允價值計量,交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益也就是公允價值變動損益,而可供出售金融資產(chǎn)則是計入所有者權(quán)益也就是資本公積——其他資本公積,但兩者的相同點是在處置該金融資產(chǎn)時,應(yīng)將公允價值變動部分轉(zhuǎn)回;持有至到期投資的后續(xù)計量是以攤余成本計量,采用實際利率法。

        [例2]:接[例1],2012年12月31日,A公司持有的該債券的公允價值為210000元(不含利息)。

        情況(1),A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)時的后續(xù)計量:

        借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10000

        貸:公允價值變動損益10000

        情況(2),A公司將其劃分為持有至到期投資時的后續(xù)計量:

        這種情況下對于持有至到期投資,公允價值只是作為和攤余成本(也就是至到期投資的賬面價值)判斷其是否需要計提減值準備的一個判斷標準。如分析未達到計提減值準備的標準時,公允價值則不需要考慮。

        情況(3),A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)時的后續(xù)計量:

        借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10000

        貸:資本公積——其他資本公積10000

        5、減值的計提與轉(zhuǎn)回的方法與渠道是不同的。

        交易性金融資產(chǎn)是不存在計提減值準備的問題的。

        持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)需要計提減值準備,但是計提減值時的會計核算有一定差別,持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)所計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回,可供出售金融資產(chǎn)的減值準備的轉(zhuǎn)回因其所持有的金融工具的不同,轉(zhuǎn)回的渠道不同。

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