摘 要：《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。新稅法對開辦費的處理應(yīng)參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法；核算；攤銷

開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費的列支范圍：

1 開辦費的具體內(nèi)容

1.1 籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的勞務(wù)費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用，如果籌建期較短可據(jù)實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。

（2）差旅費：包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費和聯(lián)合委員會費

1.2 企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。

1.3 籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

1.4 人員培訓(xùn)費：主要有以下二種情況

（1）引進設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學(xué)習(xí)的費用。

（2）聘請專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用費用。

1.5 企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損

1.6 其他費用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應(yīng)酬費。

（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進行可行性研究所發(fā)生的費用

（4）其他與籌建有關(guān)的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

2 不列入開辦費范圍的支出

2.1 取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的相關(guān)人工費用。

2.2 規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2.3 投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

2.4 以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

3 開辦費的會計處理

3.1 會計制度規(guī)定

《企業(yè)會計制度》對開辦費的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷?！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

3.2 會計準(zhǔn)則規(guī)定

按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，開辦費直接計入管理費用，開辦期間可以有損益。在準(zhǔn)則中，管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。

3.3 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定

《本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》第二十一條：建設(shè)單位管理費是指建設(shè)單位從項目開工之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費、印花稅、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質(zhì)開支。

第十九條 待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項費用支出，包括：建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復(fù)墾及補償費、勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢建費、負(fù)荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、（貸款）項目評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、社會中介機構(gòu)審計（查）費、招投標(biāo)費、經(jīng)濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、航道維護費、航標(biāo)設(shè)施費、航測費、其他待攤投資等。

第十六條 建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。

有上述規(guī)定，可以看出執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定的單位，其前期發(fā)生的費用先在建設(shè)單位管理費或待攤投資支出列支，而建設(shè)單位管理費或待攤投資支出包含在建設(shè)成本中，最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以折舊進入費用。

在實際生活中，很多建設(shè)期長的單位，多采用基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定，這樣在建設(shè)期沒有損益，進入生產(chǎn)期，前期費用以折舊形式進入費用，避免一次計入費用，形成虧損。

4 開辦費的財稅差異

根據(jù)會計制度、會計準(zhǔn)則及新稅法對開辦費的規(guī)定可以看出，新稅法對開辦費的規(guī)定和會計制度規(guī)定一致，和會計準(zhǔn)則規(guī)定存在差異，如果企業(yè)執(zhí)行會計制度，則無需進行納稅調(diào)整，如果企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，在根據(jù)具體情況具體處理，舉例如下：

例：A公司2011年12月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費總額100萬元，

4.1 如果該企業(yè)執(zhí)行會計制度：

發(fā)生開辦費時：

借：長期待攤費用--開辦費） 100萬元

貸：銀行存款、現(xiàn)金等 100萬元

在2011年12月份攤銷開辦費時：

借：管理費用--開辦費攤銷 100萬元

貸：長期待攤費用--開辦費） 100萬元

該企業(yè)在匯算清繳時不用對該筆業(yè)務(wù)做任何納稅調(diào)整。

4.2 如果該企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則：

（1）假設(shè)100萬元開辦費是發(fā)生在2011年，則：

發(fā)生開辦費時：

借：管理費用--開辦費 100萬元

貸： 銀行存款、現(xiàn)金等 100萬元

年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，形成虧損100萬，稅法和會計無差別，在匯算清繳時不用對該筆業(yè)務(wù)做任何納稅調(diào)整。

（2）假設(shè)開辦費2010年40萬元，而2011年發(fā)生60萬元，則在稅務(wù)執(zhí)行中存在兩種方式：

第一種：60萬元稅法和會計無差異，而40萬因計入2010年損益，違背了（國稅函[2010]79號）第七條規(guī)定，則不能在2011年稅前扣除，并且2010年形成的40萬虧損不得按5年彌補。

第二種方式：2010年的虧損，稅法不認(rèn)可，但可以并入2011年，則虧損的彌補期限從2011年開始。

建議企業(yè)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通，以免出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

如果企業(yè)執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定，其以折舊的形式進入損益，并不違背《稅函[2009]98號》的規(guī)定，不需進行納稅調(diào)整。

參考文獻

[1]企業(yè)會計制度.（財會〔2000〕25號）

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函[2009]98號）第九條

[3]企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則