摘要：財(cái)務(wù)管理是民辦高校不可或缺的一項(xiàng)重要工作。財(cái)務(wù)預(yù)算管理在民辦高校財(cái)務(wù)管理中占有突出地位。加強(qiáng)對(duì)民辦高校在政策層面、學(xué)校層面和管理層面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，充分認(rèn)識(shí)開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性日益突出。要緊密結(jié)合學(xué)校當(dāng)前和未來發(fā)展需要，制定預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算檢查與評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：民辦高校；財(cái)務(wù)預(yù)算；管理

中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

自改革開放以來，民辦高等教育經(jīng)過30多年的發(fā)展，全國已達(dá)698所民辦高校（含獨(dú)立學(xué)院），成為國家高等教育的重要組成部分和高等教育發(fā)展的重要增長點(diǎn)。在可以預(yù)見的未來，民辦高等教育還將繼續(xù)保持穩(wěn)定發(fā)展態(tài)勢(shì)，在促進(jìn)體制、機(jī)制創(chuàng)新，突出辦學(xué)特色，培養(yǎng)應(yīng)用型、技能型人才等方面發(fā)揮特殊的重要作用。

民辦高校在快速發(fā)展的同時(shí)，也不同程度地存在著制約其發(fā)展的各種因素。如財(cái)務(wù)管理體制不明確、會(huì)計(jì)制度不健全、財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏力度、忽視財(cái)務(wù)預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債與凈資產(chǎn)管理等，這些都對(duì)民辦高校的健康持續(xù)發(fā)展具有巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

一、民辦高校在財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）政策層面

民辦高校的財(cái)務(wù)管理在國家政策層面缺乏專有的民辦高校財(cái)務(wù)管理制度。自民辦高校誕生以來，國家相繼出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)和規(guī)范民辦高校的法律法規(guī)和政策，但在財(cái)務(wù)管理方面一直未出臺(tái)相應(yīng)的配套政策。目前民辦高校主要采用三種財(cái)務(wù)管理制度：一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度；二是企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度；三是民辦非企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度。以上三類財(cái)務(wù)管理制度都與民辦高校的辦學(xué)實(shí)際存在一定的差異性，不能完全、準(zhǔn)確、充分、客觀地反映民辦高校的辦學(xué)情況和財(cái)務(wù)狀況。這從根本上導(dǎo)致民辦高校的財(cái)務(wù)管理難以規(guī)范。

（二）學(xué)校層面

民辦高校的財(cái)務(wù)管理在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人中主觀上缺乏規(guī)范財(cái)務(wù)管理的自覺性和緊迫性。主要體現(xiàn)在民辦高校的舉辦者及主要負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不夠，缺少嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度；防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄；財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較低；財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不健全等，以致財(cái)務(wù)工作經(jīng)常發(fā)生違規(guī)事件。

（三）管理層面

政府相關(guān)部門對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)管理存在監(jiān)管不到位，缺少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。在民辦高校創(chuàng)辦初期，國家對(duì)民辦高校沒有國家財(cái)政支持，形成國家對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)管理僅限于制度規(guī)定，而無實(shí)際上的監(jiān)管。教育、財(cái)政、審計(jì)等機(jī)關(guān)部門對(duì)民辦高校的監(jiān)管機(jī)制不全，職責(zé)不清，對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)了解也甚少，往往是民辦高校因財(cái)務(wù)危機(jī)造成社會(huì)不良影響才出面調(diào)查處理。

二、開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是一種現(xiàn)代管理模式，它以系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化為一體，以控制管理和運(yùn)作活動(dòng)為依據(jù)。民辦高校的預(yù)算管理主要包括預(yù)算全年編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算檢查、預(yù)算分析和總結(jié)等內(nèi)容。通過預(yù)算，整合資金，并適度分權(quán)與授權(quán)，以實(shí)現(xiàn)民辦高校決策的有效貫徹，學(xué)校資產(chǎn)的穩(wěn)步增加，提高資金利用效益，防范辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，接受政府監(jiān)控，保證學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展[1]。

民辦高校的發(fā)展歷程大多經(jīng)歷了高教自考助學(xué)、高教學(xué)歷文憑試點(diǎn)、高等職業(yè)教育和普通本科教育四個(gè)階段，每一階段的辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)類型不同，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、方法也存在較大差異。目前一批實(shí)施學(xué)歷教育的民辦高校其辦學(xué)歷史多在10～30年之間，規(guī)模在5000～30000人之間，年學(xué)費(fèi)收入一般在5000萬～4億元之間[2]。如此規(guī)模的辦學(xué)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)管理的地位和作用已不言而喻，做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性日益突出。

（一）開展預(yù)算管理可以有效提高教育資源的使用效率

民辦高校自誕生以來，基本沒有國家財(cái)政投入，社會(huì)捐贈(zèng)也微乎其微，基本依靠學(xué)費(fèi)收入維持辦學(xué)活動(dòng)。如何把有限資金進(jìn)行整合、分配和利用，減少鋪張浪費(fèi)和不必要的支出，保證教育教學(xué)活動(dòng)的順利進(jìn)行，對(duì)民辦高校更具重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理有利于對(duì)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)控

民辦高校在發(fā)展階段充滿各種風(fēng)險(xiǎn)，突出表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)底子薄，辦學(xué)條件差，多年來近乎依靠滾動(dòng)辦學(xué)積累緩慢發(fā)展。而后期需要的投資不斷加大，政府、社會(huì)對(duì)學(xué)校的辦學(xué)條件和教育質(zhì)量要求迅速攀升。財(cái)務(wù)收支之間的不平衡矛盾日益凸顯。一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂，資金嚴(yán)重虧損或資源大量浪費(fèi)等現(xiàn)象，民辦高校的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果甚至滅頂之災(zāi)。采取預(yù)算管理，則可以及時(shí)進(jìn)行全程監(jiān)控，預(yù)防重大財(cái)務(wù)危機(jī)事件的發(fā)生，避免出現(xiàn)亡羊補(bǔ)牢的被動(dòng)局面。

（三）落實(shí)預(yù)算管理可以有效指導(dǎo)二級(jí)學(xué)院、職能部門的良性運(yùn)作

財(cái)務(wù)管理對(duì)民辦高校各部門的工作具有利用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行支持、配合、調(diào)動(dòng)、鼓勵(lì)的導(dǎo)向作用。科學(xué)的預(yù)算管理可以既保證學(xué)校各項(xiàng)重點(diǎn)工作的組織實(shí)施，又可以充分調(diào)動(dòng)各部門的工作積極性，落實(shí)責(zé)任制，促使每個(gè)教學(xué)單位、行政單位、后勤部門等在經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)有效使用資金，搞好各項(xiàng)工作，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展。

三、財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的問題分析

民辦高校因受辦學(xué)歷史、辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)、資金狀況、辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)以及人員素質(zhì)的制約，財(cái)務(wù)預(yù)算管理還不同程度的存在以下問題。

（一）認(rèn)識(shí)不到位

不少民辦高校的管理者對(duì)預(yù)算的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)預(yù)算的內(nèi)容不清楚，對(duì)預(yù)算能達(dá)到的目的不了解，認(rèn)為搞不搞預(yù)算都一樣，甚至認(rèn)為預(yù)算是多一道程序，增添了新的麻煩?；蛘J(rèn)為預(yù)算不是決算，有個(gè)大致安排即可，缺乏周密性、科學(xué)性和可行性，預(yù)算實(shí)施過程任意變動(dòng)，失去了預(yù)算的作用，最后只能以實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況為準(zhǔn)。

（二）機(jī)制不健全

財(cái)務(wù)預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算檢查、預(yù)算分析和預(yù)算審計(jì)等。目前民辦高校中許多學(xué)校沒有預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，缺乏編制程序，或雖有預(yù)算管理，但預(yù)算執(zhí)行體系不完整，預(yù)算檢查與分析不到位，預(yù)算審計(jì)缺乏。預(yù)算管理如果離開完善的執(zhí)行機(jī)制和嚴(yán)格的執(zhí)行措施就無法有效保證預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

（三）方法不正確

民辦高校的財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)充分體現(xiàn)民辦高校的管理需求和辦學(xué)特點(diǎn)，有些民辦高校的財(cái)務(wù)預(yù)算沒有充分考慮這些特征。編制預(yù)算首先應(yīng)將所有收入在預(yù)算中反映，一些民辦高校因收支的多元化，設(shè)立“小金庫”進(jìn)行體外循環(huán)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不利于進(jìn)行全面科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算。有的沿用上年基數(shù)+本年增長追加預(yù)算方法來確定未來的預(yù)算指標(biāo)值，這種方法較為簡單，容易操作，但有不合理之處，一是費(fèi)用支出的多少不是取決于學(xué)校發(fā)展的需要，而是取決于上年度實(shí)際支出的基數(shù)， 上年度的不合理因素不可避免的沿襲至下一年度；二是根據(jù)學(xué)校收入狀況，在基數(shù)上增加與減少，不利于提高資金的使用效益；三是容易使學(xué)校各部門養(yǎng)成慣性思維，滋長預(yù)算分配中的只能增不能減，不利于調(diào)動(dòng)各部門增收節(jié)支的積極性。還有的預(yù)算方案沒有準(zhǔn)確反映民辦高校的辦學(xué)理念和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的能力，使預(yù)算工作不能為學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展起到提升和促進(jìn)作用。

（四）時(shí)間多延遲

預(yù)算應(yīng)在每年年初即編制并下達(dá)，在寒假結(jié)束后新學(xué)期開學(xué)即執(zhí)行。而由于學(xué)校教學(xué)工作的特點(diǎn)，等學(xué)校寒假結(jié)束已到二月底或三月初。許多學(xué)校開學(xué)后才進(jìn)行預(yù)算，稍一疏忽全年過半才下達(dá)編制。而此前發(fā)生的資金使用既成事實(shí)，往往與預(yù)算形成反差，失去編制預(yù)算的導(dǎo)向性、強(qiáng)制性。

（五）評(píng)價(jià)不完善

民辦高校沒有財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)多設(shè)想有預(yù)算，而有了預(yù)算下達(dá)后卻沒有及時(shí)跟蹤、分析、考核，或?qū)︻A(yù)算隨意調(diào)整，形成只有預(yù)算沒有監(jiān)控、評(píng)價(jià)體系，預(yù)算的效果大打折扣，功能顯著弱化。

四、加強(qiáng)民辦高校預(yù)算管理的措施

預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)，其建立基礎(chǔ)是對(duì)以前多年實(shí)踐的結(jié)果評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校當(dāng)前和未來發(fā)展需要，并具有一定的超前性來進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算檢查和評(píng)價(jià)。

（一）預(yù)算編制

民辦高校的預(yù)算編制方案需要體現(xiàn)良好的預(yù)算環(huán)境，適用的預(yù)算編制原則，合理的預(yù)算收支結(jié)構(gòu)和科學(xué)的預(yù)算編制方法等。

1.良好的預(yù)算環(huán)境

以往民辦高校很少做預(yù)算方案，從領(lǐng)導(dǎo)到教職工此類意識(shí)淡薄，甚至有一些抵觸情緒，要么不理睬，要么不采納，還是按老一套收支辦法運(yùn)行。為了使這項(xiàng)工作順利推進(jìn)，首先要從思想上加強(qiáng)對(duì)這項(xiàng)工作重要性的宣傳，提高大家的認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造制定預(yù)算的寬松環(huán)境，強(qiáng)調(diào)環(huán)境預(yù)算的剛性，統(tǒng)一大家的意志和行動(dòng)。

2.適用的預(yù)算編制原則

民辦高校的資金來源比較穩(wěn)定，中途變化較小，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持先收后支、量入為出、收支平衡、略有結(jié)余的編制原則。這也是國家對(duì)非營利性民辦高校財(cái)務(wù)管理的基本要求。編制過程要體現(xiàn)以保障日常運(yùn)行為基礎(chǔ)，以確保教學(xué)需求為核心，以支持科研為新的增長點(diǎn)，以提高管理水平為突破口，以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。形成一個(gè)立足現(xiàn)狀、重點(diǎn)突出，規(guī)劃未來，能夠承前啟后的預(yù)算方案。

3.合理的預(yù)算收支結(jié)構(gòu)

民辦高校的收入大概包括：一是學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、代辦費(fèi)等顯性收入，其比例約占90%以上。學(xué)?？梢愿鶕?jù)往年和當(dāng)年預(yù)計(jì)在校生人數(shù)測(cè)算出該項(xiàng)當(dāng)年收入額度。二是國家財(cái)政撥款。這類資金多屬專項(xiàng)資金，用于學(xué)生助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、貧困生補(bǔ)助、專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等。有些省設(shè)立的專項(xiàng)資金可用于教學(xué)、科研和師資培養(yǎng)、培訓(xùn)等，但多明確其用途，學(xué)校不能自由支配。三是舉辦者投入。學(xué)校舉辦者根據(jù)學(xué)校發(fā)展情況，有時(shí)需要追加投入。四是理財(cái)或投資收益。根據(jù)國家規(guī)定，民辦高校的全部收入主要用于教育教學(xué)活動(dòng)，但“次要”可以用于理財(cái)或投資。五是捐贈(zèng)收入。民辦高校隨著辦學(xué)歷史的延續(xù)和社會(huì)知名度提高，接受社會(huì)各界，特別是校友的捐贈(zèng)幅度會(huì)逐年提高。六是其他收入，主要包括校內(nèi)三產(chǎn)、開展對(duì)外服務(wù)收入、各類培訓(xùn)、考核發(fā)證收入等。民辦高校的經(jīng)費(fèi)支出主要包括：一是人員工資、津貼、福利費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”等；二是辦公費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、宣傳費(fèi)、招生費(fèi)、科研費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等；三是助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金等；四是債務(wù)利息；五是基本建設(shè)與設(shè)備圖書購置；六是各種不可預(yù)見的支出等。

4.科學(xué)的預(yù)算編制方法

民辦高校根據(jù)以上收支情況，可采取宏觀編制、微觀編制與債務(wù)預(yù)算編制，把當(dāng)前實(shí)際收支與未來發(fā)展需要與適當(dāng)舉債有機(jī)結(jié)合。將預(yù)算支出按經(jīng)濟(jì)分類和功能分類，前面所言的支出多為經(jīng)濟(jì)分類，即按支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行的分類預(yù)算，其中人員經(jīng)費(fèi)支出中的工資部分采用零基預(yù)算法，根據(jù)現(xiàn)有職工人數(shù)、離退休人數(shù)和月份工資表，在考慮預(yù)算年度增減職工人數(shù)和退休人員增加人數(shù)后進(jìn)行測(cè)算；臨時(shí)工工資、兼課酬金、超工作量獎(jiǎng)、特聘教授津貼等部分采用增（減）量預(yù)算法，根據(jù)往年的支出情況并考慮學(xué)校的發(fā)展進(jìn)行測(cè)算；公用經(jīng)費(fèi)支出中的項(xiàng)目支出采用的是零基預(yù)算法。公用經(jīng)費(fèi)支出中的基本支出可采用增（減）量預(yù)算法或定額預(yù)算法或零基預(yù)算法。

而功能分類是指按教學(xué)支出、學(xué)科專業(yè)建設(shè)支出、學(xué)生支出、行政管理支出、后勤服務(wù)支出、基建投資、維修等職能劃分。這樣更容易區(qū)分學(xué)校資金分別用于教學(xué)、科研、基建、后勤等方面的比例。這是未來民辦高校求發(fā)展的必有之路。過去那種完全依靠學(xué)費(fèi)滾動(dòng)發(fā)展的低水平運(yùn)作體制已不適應(yīng)建設(shè)高水平民辦高校這一目標(biāo)的要求。

（二）預(yù)算執(zhí)行

有了好的預(yù)算編制，關(guān)鍵還在執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的核心一是抓住預(yù)算收入，二是根據(jù)控制支出，缺一不可。學(xué)校內(nèi)部凡是與收入有關(guān)的部門都要落實(shí)責(zé)任，保證及時(shí)足額完成收入。凡是與支出有關(guān)的部門，要通過制度控制、會(huì)計(jì)控制、信息系統(tǒng)控制等方法，使所有支出業(yè)務(wù)都符合支出管理規(guī)定。

在現(xiàn)實(shí)教育教學(xué)活動(dòng)中，把握預(yù)算執(zhí)行的剛性是一難點(diǎn)，需要把原則性與靈活性有機(jī)結(jié)合。在維護(hù)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性的同時(shí)，注意甄別客觀因素與主觀因素對(duì)原預(yù)算編制的影響程度，確實(shí)需要調(diào)整的也應(yīng)實(shí)事求是。同時(shí)在作預(yù)算時(shí)也可預(yù)留一定余量，以防在硬性突破預(yù)算時(shí)有應(yīng)對(duì)之策。

（三）預(yù)算檢查與評(píng)價(jià)

通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行后，還需要通過預(yù)算檢查與評(píng)價(jià)進(jìn)行跟蹤觀察，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、評(píng)價(jià)優(yōu)劣，并為下一年度制定預(yù)算提供參考依據(jù)。預(yù)算檢查的方法一般包括常規(guī)檢查，專項(xiàng)檢查和報(bào)表分析檢查。預(yù)算評(píng)價(jià)一般針對(duì)預(yù)算金額完成情況、預(yù)算工作完成情況、預(yù)算完成均衡情況以及預(yù)算調(diào)整情況等。做好這些工作對(duì)后續(xù)預(yù)算將產(chǎn)生積極影響，意義重大，不可輕視。

隨著民辦高校財(cái)務(wù)管理工作的擴(kuò)大化、復(fù)雜化，預(yù)算管理的難度也隨之增加。顯然，加大預(yù)算管理的信息化建設(shè)具有事半功倍的效果，民辦高?？梢酝ㄟ^引進(jìn)、研發(fā)等手段，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化，不斷提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理的科學(xué)性，把這項(xiàng)利國、利民、利校的工作做實(shí)、做好。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊定忠.民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理與監(jiān)控[M].長沙：湖南師范大學(xué)出版社，2010.

[2]王佐書.中國民辦教育發(fā)展報(bào)告（2010—2012）[M].上海：上海人民出版社，2012.

作者簡介：丁 晶（1969—），女，江蘇南京人，西安翻譯學(xué)院董事長，主要研究方向：民辦高等教育。