一、理順體制是前提

筆者認為，深化體制改革可分兩個層面進行：一是要在國家局層面進行改革，首先可考慮成立審計委員會和設(shè)立總審計師，由國家局領(lǐng)導(dǎo)及主要相關(guān)部門負責(zé)人組成審計委員會；其次審計機構(gòu)要單設(shè)，內(nèi)審機構(gòu)的報告關(guān)系應(yīng)是審計委員會或局長（總經(jīng)理），內(nèi)審機構(gòu)直接對審計委員會或局長（總經(jīng)理）負責(zé)；二是要在各省級局層面進一步深化審計體制改革。一種方案是參照銀行、保險等金融機構(gòu)和一些大型國企的內(nèi)審機制，實行省級公司以下（含省級公司）的審計派駐體制；另一種方案是仍然只對市、縣級公司審計機構(gòu)實行派駐，但必須對現(xiàn)有派駐體制進行深化，即在現(xiàn)有體制基礎(chǔ)上，將審計人員的工資福利待遇、人員晉升調(diào)崗、工作管理考核上收至省級公司，將現(xiàn)有“以駐地市局領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)”局面改變?yōu)椤耙陨霞墝徲嫴块T領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)”局面，或“以上級審計部門領(lǐng)導(dǎo)的單重領(lǐng)導(dǎo)”局面，這樣才能大大加強內(nèi)部審計的獨立性，大幅提升監(jiān)督力度，提升審計質(zhì)量控制水平；當然，實行片區(qū)制派駐（機構(gòu)高套），也可大大加強審計獨立性，不失為另一種選擇。

二、完善制度是基礎(chǔ)

首先煙草行業(yè)內(nèi)審工作要遵循國家現(xiàn)有法律法規(guī)開展工作；其次，在現(xiàn)有國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，由國家局結(jié)合行業(yè)實際建立一整套的審計質(zhì)量管控制度，既要制訂審計質(zhì)量管控方面的文件，規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量目標要求；又要制訂審計項目開展流程的程序性文件，規(guī)范項目開展的流程措施。通過這些制度明確審計質(zhì)量目標和操作程序，使得行業(yè)內(nèi)審工作有章可循。還要制訂統(tǒng)一的文書格式，包括審計計劃、審計方案、審計通知、審計底稿、審計證據(jù)、審計日記、審計報告、審計決定（或?qū)徲嬕庖姡┑葍?nèi)審文書的規(guī)范；第三，各省級局在國家局制度基礎(chǔ)上制訂本省實施細則和操作辦法，將內(nèi)部自我質(zhì)量控制政策與程序列入審計工作手冊，同時抓好國家局、省局制度的執(zhí)行情況檢查。

三、提升人員素、量是關(guān)鍵

審計崗位是專業(yè)性較強的崗位，審計人員只有自身素質(zhì)高出一籌，才能在審計工作中透過業(yè)務(wù)流程現(xiàn)象看其本質(zhì)，有效發(fā)揮監(jiān)督和評價職能。這就要求審計人員既要有財審專業(yè)知識，還要有經(jīng)營管理知識、溝通協(xié)調(diào)能力，需要較為全面的復(fù)合型人才。對于提高審計人員的綜合素質(zhì)，可從三個方面進行：一是要嚴把入門關(guān)，建立職業(yè)準入機制。對新入人員要嚴格把關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)要舍得將精兵強將充實到內(nèi)審隊伍。在知識層面上不能局限于財務(wù)專業(yè)人員，要充實一些懂經(jīng)營、會管理、熟工程、精電腦的復(fù)合型人才；二是要抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的提質(zhì)工作。要系統(tǒng)地組織現(xiàn)有內(nèi)審人員進行多層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取請進來、走出去等方式培訓(xùn)，既學(xué)審計、財務(wù)知識，又學(xué)法律、工程、計算機運用知識，還要學(xué)習(xí)有關(guān)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理知識，同時鼓勵審計人員參加學(xué)歷教育、職稱教育、執(zhí)業(yè)資格教育，真正使審計人員增長知識、開拓視野，掌握先進的審計手段，提高業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)復(fù)合型人才，借以不斷提高內(nèi)審工作質(zhì)量；三是要抓好以審代訓(xùn)。在審計項目開展過程中要抓好教育培訓(xùn)，通過實踐操作、業(yè)務(wù)考核等方法提高內(nèi)審人員的審計查證能力、溝通協(xié)調(diào)能力和分析歸納能力，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)。

四、加強項目管控是核心

在審計環(huán)境、審計人員等因素已確定的情況下，審計工作質(zhì)量的高低主要集中體現(xiàn)在對具體項目審計作業(yè)過程的管控上，期望形成內(nèi)部審計質(zhì)量的閉環(huán)控制，即：制定審計計劃→成立項目組→制定審計方案→按程序進行審計→發(fā)現(xiàn)問題提出整改意見→后續(xù)審計保證落實→企業(yè)管理水平提升。

1.在委派審計人員時，要通盤考慮審計的范圍和復(fù)雜性、審計人員專業(yè)素質(zhì)等因素指派具有專門技能、有相當業(yè)務(wù)水平的人員參審。

2.在實施審計之前要做好充分準備。制訂切實可行的審計程序，制訂合規(guī)、詳細、可操作性強的審計實施方案，方案應(yīng)盡可能詳細地包括對每項具體業(yè)務(wù)所需進行的審計內(nèi)容、方法及其時間安排，以便具體實施者遵照執(zhí)行。

3.在現(xiàn)場審計開始后，應(yīng)抓好各種審計記錄的質(zhì)量控制。

（1）抓好審計工作底稿的質(zhì)量控制。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應(yīng)得到層層審核，助理審計人員編制的工作底稿應(yīng)由項目主審復(fù)核；某一審計項目的全部工作底稿應(yīng)由負責(zé)該項目的主管審計人員（審計組長）復(fù)核。工作底稿層層復(fù)核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質(zhì)量。

（2）抓好審計證據(jù)的質(zhì)量控制。按照內(nèi)部審計準則的要求，取證要符合充分性、相關(guān)性和可靠性，即審計數(shù)據(jù)的數(shù)量是已證實的審計事項；審計數(shù)據(jù)必須是與事實相關(guān)聯(lián)，且能夠準確地反映客觀事實，確保審計證據(jù)的質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當責(zé)成審計人員進一步取證。

（3）抓好審計日記的質(zhì)量控制。所謂審計日記是指審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。它記載著審計人員每天做什么、怎么做，反映出審計項目的運行軌跡，其內(nèi)容應(yīng)包括：審計事項的名稱，實施審計的步驟、方法、過程，審計查閱的資料名稱和數(shù)量，審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果，其他需要記錄的情況。審計人員應(yīng)當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄和隨意刪改，審計期間交審計組長保管，審計結(jié)束交相應(yīng)質(zhì)量控制人員保管。通過檢查審計日記，審計質(zhì)量考核人員能及時了解到每個審計人員的工作量，并為其界定審計責(zé)任，評價個人業(yè)績提供依據(jù)。

4.在現(xiàn)場審計結(jié)束后，要加強對審計報告的質(zhì)量控制。審計報告是內(nèi)部審計活動的最終結(jié)果，審計報告質(zhì)量控制是整個審計質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)。在現(xiàn)場審計結(jié)束階段，應(yīng)對實施過程取得的審計證據(jù)進行綜合整理，去粗取精、去偽存真，然后根據(jù)整理得來的證據(jù)，寫出真實、合理、恰當?shù)膶徲媹蟾?。在報告出臺前，內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對審計報告的結(jié)論和事實依據(jù)進行復(fù)核，確保審計報告結(jié)論的真實、完整、準確。

5.要建立全項目的多級復(fù)核制度。隨著內(nèi)部審計范圍、內(nèi)容的不斷拓寬，審計對象日趨復(fù)雜，審計質(zhì)量控制難度加大，建立建全項目復(fù)核制度就更顯重要。要建立多級復(fù)核機制，在確保審計組長、部門負責(zé)人的必要復(fù)核外，有條件的還應(yīng)設(shè)置專人或?qū)ｉT的復(fù)核機構(gòu)，對整個審計項目過程和結(jié)果進行全面的分析復(fù)核。內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門或人員要對審計方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn)、審計步驟和方法是否執(zhí)行、事實是否清楚、審計證據(jù)是否充分、審計結(jié)論是否恰當?shù)冗M行復(fù)核。在開展復(fù)核工作時，復(fù)核人員要有大局意識和整體意識，要善于綜合、歸納和分析，不斷加大復(fù)核工作力度。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人要對工作的完成情況進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當措施，保證審計質(zhì)量，提高工作效率。

6.加強后續(xù)審計管理，提高企業(yè)管理水平。后續(xù)審計是審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當?shù)募m正行動，并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。內(nèi)審人員要對被審單位關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)和建議的落實情況進行跟蹤，檢查整改情況，使審計成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。只有加強后續(xù)審計管理才能保證內(nèi)部審計總體審計目標的最終實現(xiàn)。

五、利用現(xiàn)代技術(shù)手段是補充

隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，計算機輔助審計軟件已經(jīng)比較成熟，社會上審計軟件已經(jīng)很多，最典型的就是國家審計機關(guān)的AO系統(tǒng)，這類軟件能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)的采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，審計方法能由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術(shù)，向靈活多樣的數(shù)字加工技術(shù)方法發(fā)展，大大提高審計效率和質(zhì)量。

為適應(yīng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的變革，煙草行業(yè)內(nèi)審工作也要盡早借力現(xiàn)代信息技術(shù)，需要大力推進計算機輔助審計軟件的研發(fā)推進速度，既要加速完善經(jīng)濟責(zé)任審計子系統(tǒng)，更要抓緊研發(fā)其他子系統(tǒng)，建立、健全軟件中的法規(guī)庫建設(shè)，逐步實現(xiàn)審計工作管理和審計項目實施的電子化運用水平。

六、實行考核獎懲機制是保障

建立考核獎懲機制是促進審計機構(gòu)、審計人員提升審計質(zhì)量的重要保障措施。對審計機構(gòu)的年度審計計劃安排的合理性、科學(xué)性及年末完成情況進行考核，可以有效提升審計機構(gòu)的全面質(zhì)量控制水平；對每個審計項目和參審審計人員進行考核，可以有效提升單個審計項目的質(zhì)量控制水平；年度還可開展審計項目評優(yōu)和審計人員的評優(yōu)評先工作，對于優(yōu)秀項目給予獎勵，對于優(yōu)秀人員給予提薪、晉級等激勵措施，以激發(fā)審計人員的工作熱情，進而提升審計質(zhì)量水平。

同時，還要建立責(zé)任追究制度，對于出現(xiàn)質(zhì)量問題的項目，要對有關(guān)人員進行懲戒，通過物資懲罰和行政處罰等手段，督促內(nèi)審人員在審計過程中嚴格按照內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定開展工作。

（作者單位：福建省煙草公司三明市公司）