本文筆者根據很多企業(yè)的失敗案例總結出一個論點，企業(yè)的內部審計控制體系必須要充分發(fā)揮內部監(jiān)督和控制的管理作用。在實際情況中，很多企業(yè)內部審計工作早已形同虛設，只有一個空殼而已，并且在空殼內還孕育了各種控制和決策方面的危機。所以，企業(yè)必須認真反思自身內部審計的質量控制體系、創(chuàng)新與改革問題，將企業(yè)的內審工作做好，確保企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、國有企業(yè)內審質量控制的重要性分析

國企內審質量控制指的是內審工作和結果優(yōu)劣的程度，其內審質量的控制指的是內審業(yè)務管理部門和機構對內審的各種行為和業(yè)務活動進行的有計劃的協(xié)調、綜合和監(jiān)督的一種行為和活動，對于內審質量的控制環(huán)節(jié)，我們應重點強調三方面內容：第一，國企內審質量的控制主體在籠統(tǒng)層面上說，內審組織便是內審質量的控制行為的主體，可是在實際情況中能夠看出，內審組織是由多個具體分支職能組織構成的，其具體分為行政管理組織、管理業(yè)務組織和操作業(yè)務組織等，其中管理業(yè)務組織構成了企業(yè)內審質量的控制行為的主體。實際情況中，內審的管理業(yè)務組織所管理業(yè)務通常都涵蓋了許多層面的內容，其中最為關鍵的管理內容就是對質量進行有效的控制。第二，國企內審質量的控制客體，國企內審質量的控制客體就是其內審質量具體的控制范圍以及控制內容，內審質量具體的控制業(yè)務內容反映了內審工作的質量以及各項業(yè)務所表現出來的內審管理和活動。內審機構所從事業(yè)務的范圍構成內審質量的控制范圍，就一項具體內審的工作來說，內審工作設計業(yè)務范圍構成了內審工作質量控制的具體范圍。第三，內審質量的控制過程有一個較為完成的運行周期，該過程由多個具體步驟構成，通常來說有內審設定的目標、內審質量信息的反饋、內審質量的監(jiān)督等。在其過程中，任何一項步驟都會對內審質量造成影響，并且會以特定方式制約和影響其他步驟和整個過程操作的質量，因此，內審質量的控制應重視任何步驟的具體操作行為，保證每一項工作都與內審的最終目標和其他目標相同步。

二、內審質量控制體系中出現的問題

企業(yè)內審相對于政府審計和民間審計其執(zhí)行的效果有一定不足，并且其強制性也要低于后兩者，所以在現實操作過程中沒有得到相關單位的足夠重視。并且，因為內審主要圍繞著企業(yè)內部生產經營活動展開檢查和監(jiān)督，因此，會受到企業(yè)內部的影響。也正是因為所處地位和環(huán)境具有較強的差異性，現實的內審狀況才存在很多問題，其存在的主要問題表現為以下幾點：

1.難以保證內審獨立性。

內審要有效的將工作開展，將內審的內部控制職能發(fā)揮出來，首先就應使內審工作的獨立性得到保證。內審獨立性應確保兩層面的獨立，從形式上和實質上都應保證其獨立性。在形式上，獨立性易于做到，而要想在實質上確保工作的獨立性就有一定難度。最為典型的就是經濟獨立和人員獨立，很多內容都要依靠財務部門和人事組織的支持，不然工作就無法進行和開展。人事組織能夠決定內審組織的人事晉升和績效考核，財務組織能夠控制內審組織的資金撥付和財務運算，所以，內審實質上的獨立性根本無法做到，由此致使內審質量的控制成為過場性工作。

2.內審質量控制不具備科學合理的控制標準。

內審作為控制體系必須擁有完整的執(zhí)行控制標準，而就目前情況來說，內審質量控制標準有《內部審計準則》和《審計機關審計項目質量控制辦法》等，但是這些規(guī)定是國家統(tǒng)一制定的內審工作的框架，不具備較強的操作性，在實際的應用環(huán)節(jié)中還是會有這樣或那樣的問題出現。在審計項目執(zhí)行的實際過程中，過多的認為因素影響，主觀靠個人判斷能力都會導致審計工作的權威性和質量有所降低。從事實際內審工作的工作者，也急切的期望內審實務的操作規(guī)范能夠盡快出臺。

3.內審質量的控制不具備有效績效機制。

由于目前內審質量控制工作缺乏一套高操作性的質量控制標準體系，所以，致使內審項目質量的控制工作沒有具體評價方法，內審人員工作的效率和態(tài)度較差影響了內審工作開展的有效性。在市場經濟模式下，應盡快強化審計經濟的責任制，從根本上確保內審效率和內審方向，調動企業(yè)內審組織的創(chuàng)造性和積極性。

三、構建企業(yè)內審質量控制體系的關鍵

金融危機給我們帶來的教訓是慘痛的，使我們深深認識到一個企業(yè)的管理應當建立在有效性較強的內審控制體系上，而內審控制又應重點強化質量控制力度，幫助企業(yè)正常的經營活動構筑一道牢固堅實的防火墻。針對當前內審存在的問題，筆者認為應從激勵措施、評價手段、組織結構和控制標準這幾方面入手考慮，將內審控制質量的體系標準建立健全。

1.制定清晰的、層次感強的內審質量控制體系標準。

作為重要的內部監(jiān)督體制，必須應建立一套確實可行的質量控制標準，應當參照國家和行業(yè)相關規(guī)定內容以及單位自身的實際狀況，將完整的內審質量控制標準建立健全。內審質量的控制標準應具有較強的質量控制全面性，將本單位內的所有業(yè)務內容涵蓋，并且應將每一個控制點的細節(jié)劃分好。應注意的內容是，內審質量的控制標準是參照性規(guī)定，并不是操作法規(guī)，在實際應用時，還應結合內審人員的嚴格專業(yè)測試和職業(yè)判斷，切不可參考章程生搬硬套。內審質量的控制標準還應根據行業(yè)特點，分行業(yè)將具體質量的控制標準制定出來，與此同時，為了增加章程的可行性和合理性，可以將一部分控制標準數量化，將示范數值明確出來，這樣便于審計實施人員開展工作，有助于提升審計工作質量。從目前經濟環(huán)境發(fā)展周期能夠看出，經濟環(huán)境永遠都處于不斷變化中，所以，質量控制標準也必須結合市場環(huán)境不斷對其進行改革，使控制標準始終符合提升審計質量的要求。

2.建立健全科學合理的質量評價體系。

良好的內審質量控制體系不但具備有效的質量控制標準，還應具備完善的內審質量評價體系。對內審質量過程進行綜合評價，其具體應分類到各個關鍵點，內審評價人員在進行內審工作時應將重點內容分類到具體的工作點，對其進行綜合的評價，評價結果應與內審組織和操作人員的薪酬相掛鉤。同時也應將內審評價作為員工晉升的重要考核指標之一，從而將內審人員的個人責任感和危機感提升上來。要想建立健全內審評價體系就必須要先將工作關鍵點的權重分配和分值分配工作做好，將這些問題作為內審工作的核心內容，以此質量評價體系建立健全。

3.制定基于責任經濟審計的評價體系。

在建立質量控制評價體系時應根據經濟責任績效激勵內審人員和組織的操作行為。對積極實現審計目標的人員和組織應予以一定精神鼓勵和物質獎勵；對消極完成或違背審計任務的人員或部門應予以一定批評和處罰。基于職務晉升和薪酬增長的績效評價體系應考慮其肯定性，將內審組織的級別分配好，對審計人員的薪酬也應有一個完善的標準。只有將以上問題考慮充分，才能使審計目標得以實現。

總結

企業(yè)內審質量控制體系的建立直接關系到企業(yè)運行的良性化發(fā)展目標，因此，對于該問題的研究必須要有一定的時代性，應認真做到和時代相接軌，真正將企業(yè)內審工作提上章程，使得企業(yè)的抗風險能力和發(fā)展能力得到全面提升。

（作者單位：龍巖城市發(fā)展集團有限公司）