人民銀行實行的是“統(tǒng)一領導、預算管理、分級核算、統(tǒng)負盈虧”的財務預算管理體制，隨著央行職能變化和部門預算的實施，如何采取有效措施加強人民銀行財務預算管理，提高財務預算管理水平，規(guī)避財務風險，提升財務預算管理績效審計水平，值得我們探討。

一、財務預算管理中存在的問題

1.財務核算系統(tǒng)科目設置滯后于央行職能的變化。財務管理系統(tǒng)規(guī)定3級以上的科目設定與維護由上級行完成，但從2009年財務管理系統(tǒng)上線至今，財務管理系統(tǒng)所使用的核算科目沒有發(fā)生任何變化。而現(xiàn)行央行部分職能得到強化，新增加了金融穩(wěn)定、征信管理、反洗錢、社會信用體系建設等監(jiān)督管理職能，但財務管理系統(tǒng)并沒有增加相應的科目對其新增職能進行成本核算，部門預算的預見性難以體現(xiàn)。

2.預算科目設置不完善造成科目歸屬不夠妥當。財務管理系統(tǒng)中一些科目的設置并沒有體現(xiàn)中央銀行的業(yè)務特色和資金性質，如貨幣發(fā)行費、電子設備運轉費、網絡租賃費等費用開支均屬常規(guī)性的，維持業(yè)務運轉必不可少的支出，且支出數(shù)額每年相對較穩(wěn)定，在性質上更接近于公用經費類項目，但部門預算將其歸屬在項目支出中。將職工工會經費、其他公用經費等同時列入“其他”賬戶核算，既不能突出工會工作的獨立性，也不利于與工會進行對賬。

3.部門財務預算剛性要求對財務核算系統(tǒng)不利。目前基層央行在做年度預算時，雖然預見了未來可能發(fā)生的部分情況，并制定出相應的應變措施，但預算不可能面面俱到，對預算控制的未來偏離不可避免。由于部門預算對費用控制剛性有要求，在基層央行則容易造成核批的預算指標與實際需要產生差距，為了不突破預算指標控制，基層央行只好在業(yè)務處理過程中更多地采用技術手段來處理費用，經過技術處理的財務核算，核算數(shù)據(jù)所反應的財務信息，往往與真實業(yè)務發(fā)生的背景大相徑庭，人為造成財務數(shù)據(jù)的失真。

4.財務管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)反映的信息不匹配。目前財務預算管理工作雖然納入了中央銀行會計核算系統(tǒng)，也需要依托會計核算系統(tǒng)進行清算，但財務管理系統(tǒng)并沒有與中央銀行會計核算系統(tǒng)實現(xiàn)對接，會計核算系統(tǒng)反映的僅僅是賬戶余額的多少，反映的財務情況均放在其他賬戶核算，未反映具體的財務使用情況。另外，基層縣、市支行利息收支情況沒有反映。

二、加強財務預算管理績效審計的措施及建議

1.加強財務預算內部控制的自我評估。按照《關于加強和改進內控自我評估工作的意見》的工作要求，加大對財務預算管理制度建設和制度執(zhí)行情況的評估。一是內控制度建設評價。對財務預算管理制度的合理性、合規(guī)性，財務人員的崗位職責，考核機制、約束機制等制度建設進行自我評估，確保財務制度安全、規(guī)范。二是內控制度執(zhí)行情況的評估。定期或不定期地組織開展對財務管理執(zhí)行情況進行檢查、審計，掌握了解內控制度執(zhí)行到不到位、內控制度是否得到了不折不扣的落實。通過財務預算管理內控的評估、審計、檢查指出存在的問題，提出改進措施及建議，進一步規(guī)范財經紀律行為。

2.強化預算編制和預算執(zhí)行情況的績效審計。一是審查預算編制是否合理。查是否按照收支兩條線的原則將預算收入和支出納入了人民銀行的部門預算；查人員結構和人員變動情況，是否有“坐吃編制空餉”的現(xiàn)象；查費用定額是否科學，是否按國家標準、規(guī)定、實際開支核定定額。二是審查預算執(zhí)行是否合規(guī)。查賬戶是否按規(guī)定報批；查利息收支是否真實；查是否按規(guī)定列支費用，是否按規(guī)定標準發(fā)放津補貼；查是否存在私設“小金庫”的行為；查是否存在虛列、虛提費用情況。

3.建立和完善定性與定量相結合的績效審計指標體系?？紤]績效審計評價的特殊性，要注重定性與定量相結合，盡可能采取量化指標。一方面將可以量化的影響績效的因素盡量通過設置指標的方式進行量化，建立績效審計評價指標，通過多角度、多層次的指標進行量化評價，以便對財務預算執(zhí)行情況進行比較、分析，才能更具有證明力和說服力，評價結果才更直觀、更具有可比性，才能有效降低審計風險。另一方面對難以用量化指標來評價而又對被審計項目產生重大影響的資源，應采用特殊方法進行估量，并納入評價范圍，全方位評價其綜合效益，提高定性評價的科學性，盡量提高審計評價的質量。

4.完善預算科目及賬戶的設置。一是將離休、退休人員的醫(yī)療費等各項費用支出從“人員經費支出”科目中單列出來，單獨設置預算科目，使人員經費支出能夠真實反映維持機構運行所需的人員費用需求。二是在“公用經費支出”科目中單獨設置工會經費賬戶，真實反映工會經費足額撥付情況，便于相互核對工會經費計提情況。三是在“項目支出”科目下單獨設置“反洗錢業(yè)務經費”賬戶，專門用于核算反洗錢業(yè)務宣傳、培訓費用以及按規(guī)定對外支付的辦案費用和獎勵費用；增設“信息調研費用”賬戶，專門用于核算和反映應急資金的提留、使用和結存情況以及信息調研獎勵費用支出情況；增設“征信及金融穩(wěn)定經費支出”賬戶，專門用于核算征信系統(tǒng)建設、宣傳、數(shù)據(jù)征集以及維護金融穩(wěn)定等方面支出，以體現(xiàn)人民銀行新業(yè)務特點。

5.增強預算編制的靈活性。一方面要發(fā)揮預算的控制手段作用，即預算以數(shù)量化的方式來表明管理工作標準，度量執(zhí)行力和糾正偏差，保證預期目標的實現(xiàn)；另一方面要發(fā)揮預算作為差異反映與協(xié)調傳遞的作用，即執(zhí)行過程出現(xiàn)突發(fā)狀況與預期目標出現(xiàn)差異時，預算應及時進行調整，達到減少損失、避免浪費、爭取最大效益的目的。

6.著力提高審計人員的知識結構和業(yè)務水平。一是加強審計人員的培訓，提高審計人員的綜合分析問題能力和較強的文字表達能力，增強職業(yè)判斷力。二是加強內審綜合分析能力培養(yǎng)。在查深、查透問題的基礎上，從財務審計大量分散、零碎、表面上彼此孤立的問題中，發(fā)現(xiàn)人民銀行財務預算監(jiān)督工作中存在的具有突出性、普遍性、傾向性的問題，并從制度、機制上進行深入分析，發(fā)揮審計評價的職能作用，提高對人民銀行預算監(jiān)督工作綜合考核評價水平，強化對財務預算管理的監(jiān)督。

（作者單位：中國人民銀行宜春市中心支行）