摘要：文章首先介紹了績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展現(xiàn)狀，然后根據(jù)國(guó)內(nèi)外專家的研究成果構(gòu)建了包括績(jī)效審計(jì)通則、績(jī)效審計(jì)細(xì)則、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系三個(gè)層面在內(nèi)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則框架，從而為績(jī)效審計(jì)工作提供參考。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；審計(jì)準(zhǔn)則；框架

一、引言

2013年1月22日，湖南省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在長(zhǎng)沙召開(kāi)全省審計(jì)工作會(huì)議，貫徹落實(shí)全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議精神，總結(jié)2012年審計(jì)工作情況，安排部署2013年審計(jì)工作任務(wù)，研究在新形勢(shì)下如何進(jìn)一步圍繞中心，服務(wù)大局，在更高層次發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。該審計(jì)工作會(huì)議提出，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)。2013年1月25日，北京市第十四屆人民代表大會(huì)第一次會(huì)議第三次全體會(huì)議在北京會(huì)議中心召開(kāi)，會(huì)議指出，加強(qiáng)預(yù)算管理工作，第一步就是對(duì)審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門開(kāi)展績(jī)效審計(jì)和績(jī)效管理。由此可見(jiàn)，在2013年，績(jī)效審計(jì)將會(huì)受到越來(lái)越多的關(guān)注。因此，建立完善的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則框架，也就成為當(dāng)前績(jī)效審計(jì)工作的重點(diǎn)任務(wù)之一。

二、績(jī)效審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

對(duì)于績(jī)效審計(jì)的定義，當(dāng)前國(guó)際尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)際上較為認(rèn)可的定義，績(jī)效審計(jì)主要包括以下三方面內(nèi)容：1.審計(jì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性；2.審計(jì)被審計(jì)單位的人力、財(cái)力及其它資源的利用效率；3.審計(jì)被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院的宋常教授認(rèn)為，從本質(zhì)上看，績(jī)效審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依照國(guó)家法律規(guī)定和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位履行公共責(zé)任，配制、管理、利用經(jīng)濟(jì)與社會(huì)資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審查、分析、考量和評(píng)價(jià)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。

1982年憲法的出臺(tái)，正式確定了我國(guó)審計(jì)制度的建立，從而為績(jī)效審計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。1986年，在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第12屆大會(huì)上，正式以第一主題———績(jī)效審計(jì)，進(jìn)行了討論，從此，績(jī)效審計(jì)一詞被正式地載入了審計(jì)史史冊(cè)[2]。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)自改革開(kāi)放以后才逐步走向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)于績(jī)效審計(jì)也在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有重視，直到1991年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議開(kāi)始召開(kāi)，才首次提出審計(jì)工作要在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，開(kāi)始逐步向檢查有關(guān)組織內(nèi)部控制制度和績(jī)效審計(jì)方面延伸。此后，績(jī)效審計(jì)開(kāi)始逐漸發(fā)展起來(lái)。到2008年，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》出臺(tái)，該規(guī)劃指出，要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，推動(dòng)建立健全政府的績(jī)效管理制度。自此，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作已經(jīng)進(jìn)入了快速發(fā)展時(shí)期。但是，由于各級(jí)政府和企事業(yè)單位的具體情況不同，績(jī)效審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而造成了績(jī)效審計(jì)工作在實(shí)際操作中存在著諸多不規(guī)范和疑難問(wèn)題，給我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展造成了較大的障礙。因此，本文將試圖建立績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的通用框架體系，以期為績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展提供意見(jiàn)參考。

三、績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則框架的構(gòu)建

對(duì)于如何構(gòu)建績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的框架體系，當(dāng)前國(guó)內(nèi)尚未有學(xué)者進(jìn)行深入研究。一般而言，績(jī)效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)師，按照國(guó)家法律規(guī)定和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)政府、企事業(yè)單位等各種組織利用和管理資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)[3]。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外的績(jī)效審計(jì)方法進(jìn)行研究[4]-[5]，本文認(rèn)為，由于政府、企業(yè)、事業(yè)單位的性質(zhì)不同，所面臨的實(shí)際情況也不同，因而績(jī)效審計(jì)工作首先要制定通用的績(jī)效審計(jì)通則；然后在績(jī)效審計(jì)通則的基礎(chǔ)上構(gòu)建利用不同績(jī)效審計(jì)方法對(duì)不同性質(zhì)的組織進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的績(jī)效審計(jì)細(xì)則；最后，根據(jù)績(jī)效審計(jì)細(xì)則，再制定相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

在績(jī)效審計(jì)的通則層面，應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)績(jī)效審計(jì)的通用標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)通用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是有關(guān)績(jī)效審計(jì)的目的、流程的一般性規(guī)定?？?jī)效審計(jì)通則應(yīng)與《審計(jì)法》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)法實(shí)施條例》及其他審計(jì)工作的法律法規(guī)保持一致。同時(shí)，它還應(yīng)充分吸納國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)理論研究結(jié)果，并結(jié)合我國(guó)二十年來(lái)在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)績(jī)效審計(jì)監(jiān)督的原則、績(jī)效審計(jì)機(jī)關(guān)和績(jī)效審計(jì)人員、績(jī)效審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、績(jī)效審計(jì)權(quán)限和績(jī)效審計(jì)程序等做出明確規(guī)定。

在績(jī)效審計(jì)細(xì)則方面，應(yīng)當(dāng)首先將組織分為政府、事業(yè)單位和企業(yè)三大類別，然后根據(jù)各個(gè)主體的不同性質(zhì)制定不同的績(jī)效審計(jì)細(xì)則。對(duì)于政府，由于其既是績(jī)效審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)部門，又是被績(jī)效審計(jì)的工作對(duì)象，必須建立恰當(dāng)?shù)臋?quán)力制衡機(jī)制，以確?？?jī)效審計(jì)工作的公平、公正和有效。同時(shí)，由于政府的主要職責(zé)是社會(huì)公益性，且容易受官僚體制影響，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作細(xì)則時(shí)，必須注重對(duì)政府部門管理的經(jīng)濟(jì)性和對(duì)公共資源使用的效率進(jìn)行審計(jì)，并兼顧政府部門工作的業(yè)績(jī)效益。而對(duì)于事業(yè)單位、科研院所，績(jī)效審計(jì)細(xì)則的制定則應(yīng)著重考慮資源的利用效率和業(yè)績(jī)效益，以此保證國(guó)家資源的有效利用。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)往往是利潤(rùn)最大化，這也就要求了企業(yè)必須降低經(jīng)營(yíng)成本、充分有效的利用資源創(chuàng)造業(yè)績(jī)。因此，在對(duì)企業(yè)制定績(jī)效審計(jì)細(xì)則時(shí)，三方面都有深入考慮。

在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面，由于績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)界定了績(jī)效審計(jì)的范圍和程序等，而績(jī)效審計(jì)細(xì)則也對(duì)具體性質(zhì)的組織相應(yīng)進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)的細(xì)則制定，因而績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的工作重點(diǎn)是在經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)性、資源有效利用和業(yè)績(jī)產(chǎn)出這三個(gè)一級(jí)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，深入挖掘?qū)?yīng)的二級(jí)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)和三級(jí)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)等，以建立具體的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而對(duì)某一類型的組織進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

四、結(jié)論

績(jī)效審計(jì)是當(dāng)前政府部門、事業(yè)單位和企業(yè)等組織面對(duì)的一個(gè)重要內(nèi)容，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)有利于組織加強(qiáng)管理，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并最終提高組織效率和產(chǎn)出。本文認(rèn)為，國(guó)家可以從績(jī)效審計(jì)通則、績(jī)效審計(jì)細(xì)則、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系三個(gè)層面構(gòu)建績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的基本框架，從而為績(jī)效審計(jì)研究的理論和實(shí)踐提供參考。（作者單位：中國(guó)人民銀行上?？偛?jī)?nèi)審部）

參考文獻(xiàn)

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[3]冀銘玲.績(jī)效審計(jì)體系構(gòu)建[J].商業(yè)時(shí)代，2006（29）：53，85