摘要：面對當(dāng)前知識、經(jīng)濟、信息全球化的局勢，逐漸增加了審計的風(fēng)險。因此在審計實務(wù)界和理論界提出風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。它是一種嶄新的審計方法，是審計技術(shù)在戰(zhàn)略管理理論系統(tǒng)理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險導(dǎo)向；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計產(chǎn)生的背景

（一）社會因素

面對公眾對審計期望差距的存在，注冊會計師不得不研究出新的審計方法模式來滿足公眾對審計需求以及審計作用增加的期望值。眾所周知即使具有非常好的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的審計人員，也很容易被企業(yè)高層管理人員的串通舞弊以及關(guān)聯(lián)交易，欺詐行為所蒙蔽，這是審計的固有限制，也意味著我們不可能把審計風(fēng)險降低至零。也因此導(dǎo)致社會公眾已經(jīng)習(xí)慣將企業(yè)破產(chǎn)的緣由歸結(jié)到審計失敗。。

（二）經(jīng)濟和社會的變遷

自1980年以后，人類邁入知識經(jīng)濟和社會經(jīng)濟時代。日新月異的知識經(jīng)濟體系變化使注冊會計師清楚的了解到被審計單位并非是一個單獨的個體。正因為如此，對企業(yè)財務(wù)報表的研究要立足一個戰(zhàn)略系統(tǒng)，這樣才能更清楚的把握整體。

（三）自身因素

目前，注冊會計師需要投入更多的精力以及更多的審計成本來達(dá)到事務(wù)所的預(yù)期審計目標(biāo)。這也是由于審計市場更加殘酷的競爭以及社會公眾利益實體對審計質(zhì)量要求的日益提高而出現(xiàn)的局面。只有進(jìn)一步提高審計效率降低審計成本才能保持事務(wù)所的市場競爭率與占有率，因此研究新的審計方法則成為注冊會計師事務(wù)所的不二選擇。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計的區(qū)別

（一）二者本質(zhì)區(qū)別在于審計理念與審計技術(shù)方法有所不同

現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的運作模式是：首先要控制風(fēng)險，把控制風(fēng)險降低在一定范圍內(nèi)。然后確定實質(zhì)性測試的范圍，時間，程序。其次根據(jù)控制風(fēng)險推斷出實質(zhì)性程序的性質(zhì)，時間和范圍。這就有別于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窍却_定實質(zhì)性測試的范圍和時間，再評估其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險?？梢钥闯?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬?yōu)點是十分突出的，有助于注冊會計師克服由于缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險并且更加節(jié)省審計成本，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

（二）傳統(tǒng)和現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治龇椒ㄊ遣煌?/p>

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且揽恳环N“自上而下”路線為指導(dǎo)思想，以交易為基礎(chǔ)，從交易的角度來判斷是否存在重要的誤報的審計模式。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且揽肯取白陨隙隆睂蟊硇纬深A(yù)期，后“自下而上”，即”精英風(fēng)險“作為指導(dǎo)思想。這種指導(dǎo)思想具體來說為以下幾個流程：首先，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理作為切入點，”自上而下”綜合測量風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行客觀科學(xué)的邏輯分析。然后，在第一步分析的信息基礎(chǔ)上進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐茖?dǎo)，以落實審計的范圍和重點，從而確定相關(guān)的審計程序和目標(biāo)。最后，結(jié)合“自上而下”的思想，通過實施取證的組織結(jié)構(gòu)，實踐審計程序，顧全審判的重要性，歸納總結(jié)整個財務(wù)報表的風(fēng)險。最終形成審計意見。

三、戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

（一）重心的前移，在宏觀上把握審計風(fēng)險

注冊會計師要針對被審計單位財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，計劃和實施審計工作，這是風(fēng)險審計對注冊會計師審計的要求，這樣就導(dǎo)致審計工作的中心的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了從內(nèi)控測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險評估的結(jié)果決定了審計人員要關(guān)注的重點內(nèi)容。在實施風(fēng)險評估的過程中，戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅胤治龊暧^影響因素。

（二）風(fēng)險評估將由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估

傳統(tǒng)的風(fēng)險評估和現(xiàn)代風(fēng)險評估有一個主要不同點：評價的直接對象不同。傳統(tǒng)的風(fēng)險評估是直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，即直接評估重大錯報的概率；然而現(xiàn)代的風(fēng)險評估則選擇直接對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估?，F(xiàn)代風(fēng)險評估在選擇直接評估對象上綜合考慮的因素更加全面科學(xué)。第一：從企業(yè)經(jīng)營和審計因果關(guān)系方面。企業(yè)經(jīng)營的失敗往往會直接帶來審計的失敗，基于對持續(xù)經(jīng)營的考慮，選擇直接對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估更精準(zhǔn)。第二：從企業(yè)經(jīng)營對審計影響方面。高經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致高審計風(fēng)險，進(jìn)而也會使管理舞弊產(chǎn)生的可能性加大。第三：從財務(wù)報表對經(jīng)營的反映方面。財務(wù)報表是對經(jīng)營的反映，不能體現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的報表很可能失真。所以從經(jīng)營風(fēng)險入手更容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報。

（三）擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵，更注重外部證據(jù)

為了支持風(fēng)險評估的正確性，注冊會計師必須通過外部環(huán)境取得大量證據(jù)。通過觀察、調(diào)研和檢查等一系列審計程序獲取的信息以及通過自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，這樣也就擴大了注冊會計師形成審計結(jié)論的所依據(jù)審計證據(jù)的范圍。由于風(fēng)險評估是實施審計的基礎(chǔ)，并且風(fēng)險評估對于重大錯報風(fēng)險有很大的影響，這就要求審計人員就必須從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性、合理性。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?yōu)勢

對于獨立的審計項目應(yīng)當(dāng)是降低審計成本、降低審計風(fēng)險以及提高審計收費，而提高現(xiàn)金流量和降低風(fēng)險則是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的唯一途徑。立足于現(xiàn)實情況，真正可行的方案只能是依靠降低審計成本和審計風(fēng)險來實現(xiàn)，提高審計收費對于總體的現(xiàn)實情況來講，無疑會是相當(dāng)困難的。著重對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的了解，可以有效地降低審計風(fēng)險。同時分析性程序在審計的過程中大量的運用，對于提高審計效率，節(jié)約審計成本，降低審計風(fēng)險都有很積極的推進(jìn)作用。這種運用便形成了會計師事務(wù)所為使其價值最大化的最佳選擇。

五、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險審計模型在我國的應(yīng)用仍然具有局限性。依照目前情況來看，首先其缺乏有效的市場。一方面，注冊會計師缺乏提升專業(yè)水準(zhǔn)以及進(jìn)一步提升審計質(zhì)量和審計效益的內(nèi)在動力，另一方面，由于我國目前缺乏比較完善的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，因此，也就不能提供較高質(zhì)量的風(fēng)險審計技術(shù)。（作者單位：吉林大學(xué)管理學(xué)院）

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