摘要：公允價值的導(dǎo)入給會計計量帶來了顛覆性的革命。本文從公允價值的定義和優(yōu)劣勢入手，分析了公允價值在我國應(yīng)用中存在的現(xiàn)實問題，并針對這些問題提出了解決方法。

關(guān)鍵詞：公允價值；現(xiàn)存問題；對策

公允價值是計量概念中相對較新的一個，且不同國家的會計準(zhǔn)則委員會對其解釋也不盡相同.在我頒布的新會計準(zhǔn)則中，公允價值被定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

從公允價值的定義，我們可以看出公允價值具備一些特性。首先，公允價值是一個公允價格，它具備公平性。其次，公允價值并非像歷史成本一樣一經(jīng)入賬后續(xù)計量不再調(diào)整，而是根據(jù)時間的變化，每個時點的價格都可能有差異。因此這就使其具備了波動性。最后，公允價值是一個需要特定主體的估計判斷的計量屬性。這種特性使公允價值比歷史成本更能真實的反應(yīng)一項資產(chǎn)或負(fù)債的真實價格，更具有相關(guān)性。

由于公允價值的以上特性，使其相對于其他計量屬性有很多優(yōu)勢。首先，公允價值更關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)實價值，這會使財務(wù)信息更加真實有效。其次，公允價值的使用在國際會計環(huán)境中非常普遍，一些發(fā)達國家為了加強財務(wù)信息的相關(guān)性更是將公允價值作為最重要的計量屬性。

由于任何一個計量屬性在使用上都存在局限性，公允價值也存在很多弊端。第一，并非所有的資產(chǎn)都在活躍市場有報價，同時并非所有市場的信息都真實可靠，這兩點就導(dǎo)致了在使用公允價值計量時存在很大難度和不確定性。第二，如果評估人員對于公允價值的評估經(jīng)驗不足，就會使得第一點弊端加強，相對于歷史成本而言，公允價值提供的會計信息可靠性不足。最后，由于公允價值存在人為判斷的因素，就會使一些公司利用公允價值來虛增資產(chǎn)，減少負(fù)債，惡意創(chuàng)造利潤。

我國財政部在2006年2月15日頒布的新會計準(zhǔn)則中，將投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組引入了公允價值計量，自此更多的國內(nèi)企業(yè)有了選擇公允價值計量模式的機會。但是正是由于公允價值在我國的使用時間較短，仍然存在諸多問題，具體剖析如下。

首先，從公允價值固有的弊端上看，公允價值的使用標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍有待商榷。相對于不具有活躍市場報價而需要評估的資產(chǎn)和負(fù)債，有活躍的市場報價的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值的確定更具有可操作性。但以市場報價來確定公允價值在2008年的經(jīng)濟危機中遭到了質(zhì)疑。在經(jīng)濟危機中，由于人們對市場失去信心，大量資產(chǎn)嚴(yán)重貶值。金融機構(gòu)不得不因為眾多企業(yè)不發(fā)生交易而被迫以市場價格來確定公允價值，計提了大量減值準(zhǔn)備。

其次，在理論層面上，我國對公允價值的應(yīng)用還沒有形成完整的理論體系。我國雖然在2006年將會計準(zhǔn)則中引入了公允價值計量，卻并沒有形成完善統(tǒng)一的公允價值計量準(zhǔn)則，只是在一些會計準(zhǔn)則和指南中，分散的闡述了有關(guān)公允價值計量和確認(rèn)的規(guī)范。沒有統(tǒng)一的理論體系指導(dǎo)，也造成了公允價值使用上的局限，最終限制了公允價值計量在我國的應(yīng)用發(fā)展。因此，當(dāng)務(wù)之急是加大對于公允價值實務(wù)應(yīng)用的研究力度，修改完善現(xiàn)有的準(zhǔn)則，爭取早日形成健全統(tǒng)一的公允價值計量體系。

再次，從企業(yè)對于公允價值的使用層面看，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則為企業(yè)惡意操縱利潤留下了漏洞。因為公允價值在實際的操作中需要會計人員的估計和判斷，因此相對于其他會計計量屬性而言，主觀性較強。而企業(yè)也正是利用這些主觀性因素，利用公允價值這一操作手段，操縱企業(yè)的業(yè)績，人為“制造”企業(yè)利潤，使提供的財務(wù)信息的真實性下降。這一問題的形成主要是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善的后果。由于經(jīng)理人與債權(quán)人和股東的經(jīng)濟利益不一致，他們之間的利益沖突得不到解決，因此形成了道德風(fēng)險和逆向選擇等問題。

最后，從外部審計監(jiān)督的角度看，我國的審計過程存在很多缺陷，這里從會計準(zhǔn)則和審計人員兩方面來談。

第一，在2006年頒布的會計準(zhǔn)則中，對公允價值的披露存在不足之處。在準(zhǔn)則中對于公允價值的計量缺少統(tǒng)一的規(guī)定，而只在具體的準(zhǔn)則做出解釋。而且既然會計準(zhǔn)則對于公允價值的使用做了相關(guān)規(guī)定，審計準(zhǔn)則就應(yīng)該在審計人員的實質(zhì)性測試之后，規(guī)定相關(guān)的審計程序。審計準(zhǔn)則的這一問題對于公允價值的審計工作造成了一定的障礙。而且在審計過程中，雖然財務(wù)人員有責(zé)任對于公允價值進行正確計量，但審計人員有自己的一套判斷標(biāo)準(zhǔn)。

第二，審計人員的思想程度有待提高。為了保證審計的業(yè)務(wù)量，一些審計機構(gòu)無法抵擋上市公司的誘惑，出具虛假的財務(wù)審計報告，致使企業(yè)通過公允價值創(chuàng)造利潤的問題沒有及時被紕漏出來。而虛假的財務(wù)信息對信息使用者造成誤導(dǎo)，損害投資者利益，降低了資本的使用效率。

面對以上問題，為了更好的使用公允價值，提高財務(wù)信息質(zhì)量，使信息使用者得到更加相關(guān)的財務(wù)信息，公允價值的運用上應(yīng)該從以下幾個方面規(guī)范和完善。

首先，對于公允價值應(yīng)用的研究需要進一步深化。因為只有有了清晰的理論做支撐，才能有正確規(guī)范的實務(wù)操作。對于公允價值的研究應(yīng)該從以下兩方面著手，公允價值的概念和公允價值的計量準(zhǔn)則。相對于國際會計準(zhǔn)則中對于公允價值的定義，我國的公允價值概念還是比較落后的。理論研究應(yīng)該從公允價值體系出發(fā)，從交易主體、交易時間和交易市場等方面考慮公允價值的內(nèi)涵。

其次，通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，避免人為操縱利潤現(xiàn)象的產(chǎn)生。在我國企業(yè)中，公允價值無法得到良好應(yīng)用，主要是因為我國企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不夠完善，沒有一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

最后，應(yīng)該完善公允價值的審計體系和加強公允價值的審計力度。第一，因為公允價值計量和披露過程中存在許多的估計和判斷，對于公允價值的審計中如何把握這種不確定性成了審計工作能否有效進行的關(guān)鍵。因此，制定統(tǒng)一的公允價值審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，會增強會計準(zhǔn)則的可操作性。第二，鑒于有些審計機構(gòu)因為利益原因提供虛假審計報告的行為，財政部應(yīng)借鑒國際上高昂的懲罰性賠償制度對會計造假和審計造假行為進行嚴(yán)懲。（作者單位：中國傳媒大學(xué)外國語學(xué)院）

參考文獻

[1]李傳玉，趙欣艷.談公允價值計量在我國的應(yīng)用[J].市場周刊，2006.

[2]謝詩芬.公允價值會計問題縱橫談[J].時代財會，2003（2）

[3]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則[M]，2006.