摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐越來越快，越來越多的企業(yè)意識到，內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中發(fā)揮著極其重要的作用。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營管理效率的必然要求。正所謂“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，完善的企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)增強(qiáng)竟?fàn)幜?、捉進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要保證。文章針對現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在的實(shí)際性問題，提出建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的若干對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；不足；完善措施

前言

幾年來，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐越來越快，越來越多的企業(yè)意識到，內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中發(fā)揮著極其重要的作用，可協(xié)助企業(yè)糾正弊端、打擊違規(guī)違紀(jì)情況，規(guī)范企業(yè)行為，防止企業(yè)的資產(chǎn)流失，并有助于經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部控制是一個(gè)總稱，其內(nèi)容包括了企業(yè)各個(gè)部門從維護(hù)本部門利益出發(fā)，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動正確有效、合法規(guī)范，保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不受損害，針對經(jīng)濟(jì)活動的各環(huán)節(jié)及程序，為相關(guān)部門及人員制定出的一系列相互制約、相互聯(lián)系，分工協(xié)作、權(quán)責(zé)明確的制度。這些制度有助于對市場的主體行為進(jìn)行制約和統(tǒng)一，建立一個(gè)安全有序的市場秩序，減少出現(xiàn)欺詐舞弊的可能，建立良好的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動是否順利可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在，因此作為企業(yè)管理者，積極建立完善內(nèi)部控制制度，是經(jīng)營管理的當(dāng)務(wù)之急。

1.何謂內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制制度，就是經(jīng)由企業(yè)的董事會成員、監(jiān)事會成員、經(jīng)理層及全體員工共同參與實(shí)施，目的在于執(zhí)行控制目標(biāo)的全過程。目標(biāo)包括：確保企業(yè)資產(chǎn)的安全；確保企業(yè)經(jīng)營管理的合法性、合規(guī)性；確保企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料完整準(zhǔn)確真實(shí)；提高企業(yè)的經(jīng)營效率，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的效果；協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。

2.目前內(nèi)部控制管理存在的各類不足

2.1 制度建立不夠健全

目前，內(nèi)部控制制度的建立健全并沒有得到所有企業(yè)的重視，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)其內(nèi)部控制制度不夠健全，未將各部門及員工包括其中，未貫徹到企業(yè)活動的各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域，造成企業(yè)的會計(jì)工作出現(xiàn)核算不準(zhǔn)確、秩序混亂的情況，會計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.2 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識相對較差，未形成足夠的內(nèi)部壓力

目前，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了極大的變化，競爭越發(fā)激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，然而仍有相當(dāng)一部分的企業(yè)經(jīng)營者未形成足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識，因而企業(yè)缺少行之有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變防范機(jī)制，造成企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力相對較差，無法適應(yīng)當(dāng)前的競爭環(huán)境。

2.3 不合理的會計(jì)制度

部分企業(yè)雖然已經(jīng)建立起了相應(yīng)的會計(jì)內(nèi)部控制制度，但科學(xué)性和連貫性仍然不足或者權(quán)責(zé)劃分不夠明確，一旦出現(xiàn)問題，無法及時(shí)追究當(dāng)事人的責(zé)任，不能充分發(fā)揮會計(jì)制度的效用，通常只能亡羊補(bǔ)牢，在出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)事件后采取事后補(bǔ)救或懲罰的辦法，內(nèi)部控制的成本增加，收效卻并不理想。而另有部分企業(yè)，僅僅注重控制管理有形資產(chǎn)，忽視企業(yè)信息、員工素質(zhì)、企業(yè)文化等無形資產(chǎn)的管理，這些不足均導(dǎo)致了會計(jì)內(nèi)部控制無法取得滿意的效果。

2.4 監(jiān)督機(jī)制的缺失

我國頒布的《審計(jì)法》雖然對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)租了強(qiáng)制規(guī)定，但是針對對象僅為國有企業(yè)，對非國有企業(yè)則未做硬性規(guī)定，從而導(dǎo)致部分非國有企業(yè)忽視建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，或者僅僅做一下表面文章，不具備權(quán)威的管理能力。在目前的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)單位多由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，與企業(yè)其他的部門平行，不利于建立起內(nèi)部審計(jì)單位的權(quán)威地位，因此無法確保獨(dú)立工作，削弱了監(jiān)督力度。

2.5 溝通的匱乏

目前，部分企業(yè)的部門單位之間缺乏必要的溝通，公司主管與基層員工之間也極少交換意見、相互了解，因此出現(xiàn)了為一己私利或小團(tuán)體的利益損害公司利益的情況，而此類情況一旦出現(xiàn)，各涉及部門之間又容易相互指責(zé)、推卸責(zé)任，無法及時(shí)制定出有力的解決方案。

3.建立及完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

3.1 建立起以現(xiàn)代審計(jì)制度為主要指導(dǎo)思想的內(nèi)部控制制度

首先在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對會計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度，組織企業(yè)各管理層參加企業(yè)內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，端正管理人員的管理態(tài)度，轉(zhuǎn)變管理觀念，確立起財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中居于重要位置這一觀念，從而能夠有根本上重視企業(yè)的內(nèi)部控制制度。其次，要使企業(yè)的全體員工深刻了解，企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不僅僅是針對會計(jì)部門所制定的，更不能僅僅依靠財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立執(zhí)行，必須通過各部門的共同協(xié)作，相互配合，從上到下均提起高度重視，共同營造便于建立內(nèi)部控制制度的大環(huán)境。

3.2 建立起完整的會計(jì)控制體制

對會計(jì)工作崗位進(jìn)行合理的設(shè)置和分配，將責(zé)任權(quán)利劃分落實(shí)到人，建立相互制約和監(jiān)督的控制制度，明確保管、記賬、審批、經(jīng)辦人員各自的工作職能及權(quán)責(zé)，并做到相互制約、權(quán)責(zé)分離，同時(shí)，采取不相容的職務(wù)相分離的原則。即若由單人負(fù)責(zé)容易漏洞或差錯(cuò)的職務(wù)，應(yīng)分散為2-3人共同擔(dān)任。例如：掌管現(xiàn)金的職務(wù)同負(fù)責(zé)收款記錄的職務(wù)；負(fù)責(zé)貨款記賬及經(jīng)手支出的職務(wù)；庫存貨物貨款支付同負(fù)責(zé)采購、收發(fā)存盤及運(yùn)輸?shù)穆殑?wù)；庫存收發(fā)同記賬的職務(wù)；簽章保管與負(fù)責(zé)銀行支票開具的職務(wù)；收款同發(fā)票開具的職務(wù)等。

3.3 加強(qiáng)電子信息技術(shù)建設(shè)，增強(qiáng)溝通機(jī)制

企業(yè)擁有先進(jìn)的電子信息技術(shù)，不僅能夠消除因信息不暢、傳遞不均勻所造成的不利因素，還可以及時(shí)甄別獲得的各種信息、及時(shí)獲得有關(guān)信息并能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行再加工，制定出最有利于相關(guān)部門及人員使用和參考的傳播形式，順暢地在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行傳播。而擁有順暢完善的信息獲取及溝通系統(tǒng)，能夠幫助企業(yè)管理人員準(zhǔn)確及時(shí)地了解企業(yè)運(yùn)營情況及過程中所遇到的各類問題，從而能夠及時(shí)地進(jìn)行評估、審查和調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方案政策和運(yùn)營策略，使得內(nèi)部控制制度得以有效貫徹，幫助企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展運(yùn)作。

3.4 加強(qiáng)公司內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制分為幾個(gè)方面：（1）針對企業(yè)法人的監(jiān)督控制，嚴(yán)格貫徹實(shí)施在重大決策方面實(shí)行集體審批制度，杜絕一言堂，避免出現(xiàn)獨(dú)斷專行的不利局面；（2）加強(qiáng)部門間的監(jiān)督控制，確保企業(yè)各部門之間保持相互牽制、相互關(guān)聯(lián)的運(yùn)行機(jī)制，避免因某個(gè)部門因權(quán)力過大或監(jiān)督不力出現(xiàn)徇私舞弊的情況；（3）建立完善企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度，由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查；（4）定期檢查考評內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并據(jù)此進(jìn)行想贏得獎(jiǎng)懲激勵(lì)。

3.5 強(qiáng)化企業(yè)全員的風(fēng)險(xiǎn)意識，實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)評估制度

應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理意識貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的整個(gè)過程之中。采用識別風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評估風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、制作風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等有效措施，全方位防范并控制企業(yè)在經(jīng)營過程中可能面對的各種風(fēng)險(xiǎn)，做到未雨綢繆，盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)降低到最輕程度，或者將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。而對于已確定屬于高風(fēng)險(xiǎn)的活動或環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)持續(xù)監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)處理，對癥下藥。

3.6 加強(qiáng)外部的監(jiān)督力度，形成外部壓力

發(fā)揮我國審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督職能和權(quán)威作用，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行不定期或定期的檢查評估，形成外部的監(jiān)督壓力，并將此壓力轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的動力，促使企業(yè)熱認(rèn)真完善和嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時(shí)，國家應(yīng)支持和鼓勵(lì)曝光各類違規(guī)違法行為，利用媒體的力量發(fā)揮輿論作用，共同監(jiān)督企業(yè)有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

4.結(jié)語

綜上所述，在目前日益激烈的市場競爭中，企業(yè)若要提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)核心競爭力，走可持續(xù)發(fā)展的道路，就必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，只有做好了內(nèi)部控制的管理，才能提高企業(yè)的管理水平，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，在市場競爭中始終立于不敗之地。（作者單位：河南藍(lán)天集團(tuán)有限公司）

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