摘要：在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、分配等各個(gè)環(huán)節(jié)中，稅收籌劃問題一直存在，而且直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以在企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中都會(huì)受到稅收籌劃的影響。本文以A卷煙廠稅收籌劃問題為例，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)中的稅收籌劃問題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)，財(cái)務(wù)管理，稅收籌劃，探討

稅收籌劃指納稅人在現(xiàn)有法律許可范圍內(nèi)，通過符合政府的導(dǎo)向作為前提，經(jīng)過組織、投資以及經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，充分采用稅法提供的各種稅收優(yōu)惠條例在內(nèi)的各項(xiàng)政策規(guī)定，利用會(huì)計(jì)所提供的選擇機(jī)會(huì)獲取最大的稅后利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)行為。

1、實(shí)行稅收籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

1.1稅收籌劃有利于企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力

隨著2001年，我國(guó)成功加入世貿(mào)組織，與成員國(guó)之間的貿(mào)易關(guān)稅大大下調(diào)，使得我國(guó)各行各業(yè)直接面臨世界市場(chǎng)，這無(wú)疑加劇了我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)難度。而且國(guó)外企業(yè)特別是跨國(guó)企業(yè)經(jīng)歷了各種挑戰(zhàn)，特別是在稅收籌劃上已經(jīng)積累了大量技能和經(jīng)驗(yàn)，這就促使本土企業(yè)在稅收籌劃問題上進(jìn)行科學(xué)合法的學(xué)習(xí)研究，從而可以減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本來(lái)提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。

1.2對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響

企業(yè)在不斷的生產(chǎn)過程中，銷售收入不斷增加，企業(yè)規(guī)模也隨之?dāng)U大，在這過程中稅收問題也就不可避免的產(chǎn)生。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在稅收管理中進(jìn)行科學(xué)的籌劃。不合理的稅收籌劃，不僅違反了國(guó)家的相關(guān)稅法而且給企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)諸多的困擾，不利于企業(yè)內(nèi)部合理的決策和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

1.3稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的互贏

實(shí)行稅收籌劃可以使企業(yè)與企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)多贏以A卷煙廠的稅收籌劃為例。A卷煙廠和江西其它兩個(gè)S、H卷煙廠達(dá)成一項(xiàng)購(gòu)買一種品牌卷煙用原料的合同，A卷煙廠該種卷煙產(chǎn)品銷量為100箱，賣給H企業(yè)每箱售價(jià)10000元，H企業(yè)對(duì)外售價(jià)每箱12000元。如果H煙草企業(yè)委托S煙草企業(yè)加工，每箱產(chǎn)品的加工費(fèi)1000元，其中H需對(duì)外采購(gòu)原料每箱4000元。A卷煙廠增值稅率16%，S、H卷煙廠增值稅率17%。按照所給條件計(jì)算納稅額，在實(shí)行籌劃前后三個(gè)卷煙廠的稅負(fù)、毛利對(duì)比分析如下表：

經(jīng)過表中對(duì)比可以看出A、S、H三個(gè)卷煙廠總計(jì)毛利減少0.45萬(wàn)元，各項(xiàng)稅收減少22.55萬(wàn)元，綜合起來(lái)三個(gè)卷煙廠共增加收益22.10萬(wàn)元?？梢?，實(shí)行稅收籌劃后三卷煙廠均達(dá)到收益最大，達(dá)到多贏效果。

2、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意問題

2.1稅收籌劃必須遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)認(rèn)真遵守國(guó)家相關(guān)的法律和法規(guī)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)實(shí)行稅收籌劃必須在稅法允許的范圍里進(jìn)行，必須依法對(duì)不同的納稅方案選擇，而不許不遵守稅收法律法規(guī)進(jìn)行逃稅漏稅。第二，企業(yè)實(shí)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)上的法律法規(guī)。第三，企業(yè)實(shí)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)密切注意國(guó)家法律中一些條款的變更。企業(yè)開展稅收籌劃方案是指在一定法律環(huán)境、一定時(shí)間、一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)背景下來(lái)制定的，伴隨時(shí)間推移，國(guó)家的法律、法規(guī)勢(shì)必發(fā)生變更，企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理者就應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收籌劃方案給予不斷的修正與完善。總之，只有遵守國(guó)家法律法規(guī)，才能確保稅收籌劃被稅務(wù)部門認(rèn)可，反之，會(huì)受到法律的懲罰，給企業(yè)造成重大的損失。

2.2在籌劃時(shí)要遵循整體性原則

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，籌劃者的視野要開闊，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光去看待整體稅負(fù)的輕重，而不是眼睛只盯著某個(gè)別稅負(fù)的大小。有的時(shí)候，某個(gè)稅種的稅負(fù)降低反而會(huì)增加其他類型稅種稅負(fù)。在企業(yè)進(jìn)行納稅方案選擇時(shí)，有時(shí)有多個(gè)方案可供選擇，企業(yè)理所當(dāng)然的會(huì)選擇一個(gè)利益最大化的納稅方案。納稅人應(yīng)當(dāng)要以整體觀念和多個(gè)角度去看待不同的方案，而不是簡(jiǎn)單的把精力僅局限于某個(gè)別稅種稅收的負(fù)擔(dān)輕重上；否則可能會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為或造成投資、融資決策失誤。

2.3要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

從我國(guó)有些企業(yè)現(xiàn)行稅收籌劃的情況來(lái)看，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理把稅收籌劃簡(jiǎn)單的理解成“減輕稅收負(fù)擔(dān)”，而很少考慮在稅收籌劃過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃本身作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分，其本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。比如，有時(shí)企業(yè)根據(jù)自身的情況制定了某種稅收籌劃方案，但是實(shí)際中，在稅收機(jī)關(guān)執(zhí)行納稅執(zhí)法時(shí)，企業(yè)制定的稅收籌劃計(jì)劃與稅收機(jī)關(guān)的執(zhí)法原則存在偏差，這時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)原先制定的稅收籌劃方案失敗。

2.4稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)在不同時(shí)間的不同組合和安排，稅收待遇也往往不同，這使得企業(yè)也需要對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)真的規(guī)劃和安排。有的企業(yè)是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在有關(guān)的應(yīng)納稅額已經(jīng)確定、應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生，的情況下采取欠稅或者偷逃稅款的方式來(lái)進(jìn)行所以的“稅收籌劃”。這樣的所以“稅收籌劃”行為并不是真正意義上的稅收籌劃行為。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要注意，真正合法的稅收籌劃應(yīng)該是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，并且對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起指導(dǎo)作用。

3、總結(jié)

總之，稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)盈利的手段之一，其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。可見實(shí)行稅收籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)正發(fā)揮著越來(lái)越大的影響。企業(yè)要想在千變?nèi)f化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，科學(xué)有效的稅收籌劃工作已經(jīng)必不可少。（作者單位：江西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司廣豐卷煙廠）

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