自9月1日起，營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)擴(kuò)圍將在北京、天津、江蘇等8省市陸續(xù)推開。據(jù)筆者觀察，隨著“營改增”改革試點(diǎn)擴(kuò)圍的不斷深入和擴(kuò)展，在理解認(rèn)識(shí)和操作實(shí)踐上，出現(xiàn)了一些認(rèn)識(shí)偏差和理解錯(cuò)誤。為保證“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍的順利開展，故對(duì)“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍過程中出現(xiàn)的若干涉稅誤區(qū)歸納總結(jié)如下。

誤區(qū)一：

目的就是為了減稅

營改增是減稅措施，中小企業(yè)將受惠。中國的結(jié)構(gòu)性減稅，最重大的就是營業(yè)稅改增值稅，這是實(shí)質(zhì)性結(jié)構(gòu)性減稅。營改增對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅、實(shí)質(zhì)性減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)顯得尤為重要。因?yàn)?，目前企業(yè)利潤普遍下降，尤其是小微企業(yè)大都處于盈虧邊緣，減輕增值稅和營業(yè)稅負(fù)擔(dān)是幫助中小民營企業(yè)渡過難關(guān)的重要舉措。

從結(jié)果來看，上海市營改增已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了大規(guī)模減稅。從上海1至5月的試行營改增的情況來看，試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)繳納增值稅大致為85億元，相對(duì)于征收營業(yè)稅減少納稅大致為9億元，而開具增值稅發(fā)票下游可增加抵扣減稅近60億元，也就是說，通過營改增上海市減稅幅度高達(dá)75%。

誤區(qū)二：

國稅的事，與地稅無關(guān)

目前我國的財(cái)政體制中，增值稅主要由國稅機(jī)關(guān)征收，營業(yè)稅主要為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，根據(jù)改革設(shè)計(jì)，營改增后，將由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。針對(duì)這一變化，稅務(wù)總局要求，加強(qiáng)國稅局、地稅局之間的協(xié)作配合，按時(shí)完成征管資料和數(shù)據(jù)交接等工作。

根據(jù)改革設(shè)計(jì)，營改增后，由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收，收入仍歸地方。調(diào)整目前國稅與地稅的功能和定位，這必然要求有規(guī)范的體制與之相對(duì)應(yīng).營改增之所以選擇在上海先行先試主要是上海是國稅與地稅合一，改革涉及的問題不會(huì)太多，而營改增試點(diǎn)大幅擴(kuò)大之后，稅收統(tǒng)一由國稅機(jī)關(guān)征收，地稅機(jī)關(guān)的功能就存在重新定位的問題，這也是營改增最大懸念。

誤區(qū)三：

企業(yè)稅負(fù)必降

就目前上海試點(diǎn)的政策安排而言，營業(yè)稅改征增值稅其實(shí)同時(shí)包括減稅和增稅雙重效應(yīng)。營改增是一項(xiàng)減稅的政策，但上海“營改增”試點(diǎn)中出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負(fù)上升的現(xiàn)象。

從“營改增”試點(diǎn)內(nèi)容來看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降非常明顯，試點(diǎn)方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點(diǎn)，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%。

按照規(guī)定，對(duì)于增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進(jìn)項(xiàng)稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多，最終推高了稅負(fù)，這也是目前上海市在試點(diǎn)過程中，遭遇最多的難題。

盡管改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)能夠抵扣外購產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款，起到減稅作用，但不同企業(yè)由于外購產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。

誤區(qū)四：

導(dǎo)致試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)財(cái)政收入銳減

營業(yè)稅原來歸地方，現(xiàn)在改增值稅后，還是按原來算賬，地方財(cái)政收入不會(huì)受影響。重新設(shè)計(jì)增值稅收入在中央與地方之間的劃分，可行的辦法是改變現(xiàn)有的分配格局，適當(dāng)提高增值稅收入中地方財(cái)政的分享比例。

改革肯定會(huì)對(duì)地方財(cái)政的收入造成一定的影響，但不改革影響會(huì)更大。營改增試點(diǎn)后，地方稅收收入減少，會(huì)否令到地方財(cái)政收入雪上加霜？由于營改增的收入仍然歸屬于地方，所以對(duì)地方財(cái)政收入的影響較小。如《湖北省營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革工作實(shí)施方案》，制定的試點(diǎn)改革期間過渡性政策中，對(duì)于稅收收入歸屬問題提出：試點(diǎn)改革期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)改革地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)改革地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)改革產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制分別負(fù)擔(dān)。

在中央減稅與地方如何執(zhí)行方面，實(shí)際上有博弈。一是少減，今年整個(gè)經(jīng)濟(jì)不景氣，增長率下降，地方政府會(huì)認(rèn)為營改增對(duì)地方財(cái)政沖擊太大，地方財(cái)政的增長能力受到影響，再實(shí)行減稅，地方財(cái)政不能承受。二是增稅，本來營業(yè)稅是地方稅，改成增值稅后，是按照中央75%地方25%的比例分配，那么就把地方稅改成了以中央為主的共享稅。上海實(shí)行增值稅試點(diǎn)，中央收取的部分最后還是返回給地方。三是總體上改革后比改革前甚至多收，由于土地出讓不利，加上經(jīng)濟(jì)不景氣，許多地方財(cái)政困難，有的地方財(cái)政給稅務(wù)和其他收費(fèi)部門提出了保財(cái)政增長的要求。四是有些地方認(rèn)為，服務(wù)業(yè)在本地的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占的比重不高，所以也沒有太大的動(dòng)力來進(jìn)行營改增。五是推行“營改增”的同時(shí)，同步改革財(cái)稅體制，主要是進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付改革，比如在二次轉(zhuǎn)移支付方面，中央應(yīng)該根據(jù)各地情況，設(shè)定轉(zhuǎn)移系數(shù)，地方政府在獲得轉(zhuǎn)移款后納入地方預(yù)算，通過這樣的改革設(shè)計(jì)，可以保證地方政府的財(cái)政收入。

誤區(qū)五：

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并非可以全額抵扣，是否可以抵扣需視情而論。一般而言：

一是增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣；

二是對(duì)于那些年銷售額低于500萬的小規(guī)模試點(diǎn)企業(yè)，增值稅的征收率為3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

三是購進(jìn)的貨物直接用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，則沒有進(jìn)項(xiàng)稅額；

四是購進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

五是發(fā)生非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實(shí)現(xiàn)銷售，不會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，所以所耗用的購進(jìn)貨物已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅必須作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

六是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

（作者供職于深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所）