【摘要】在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著以計(jì)算機(jī)應(yīng)用為主要特征的企業(yè)自動(dòng)化程度的大力提高，成本控制的重點(diǎn)進(jìn)而由直接材料﹑直接人工逐步轉(zhuǎn)向制造費(fèi)用。這使得傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需要，與此同時(shí)，作業(yè)成本法得到了迅速應(yīng)用和發(fā)展。本文在介紹作業(yè)成本法基本概念的基礎(chǔ)上，探討其在我國應(yīng)用的必要性，實(shí)際應(yīng)用中存在的問題及相應(yīng)的解決對策。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 必要性 對策

作業(yè)成本法亦稱作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法或作業(yè)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將所耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，繼而將所有作業(yè)成本分配給計(jì)算對象的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的基本原理就是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。其目標(biāo)就是把所有為不同產(chǎn)品提供作業(yè)所消耗的資源價(jià)值測量計(jì)算出來，并恰當(dāng)?shù)匕阉鼈兎峙涞礁鞣N產(chǎn)品。

自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多公司已經(jīng)成功實(shí)施了作業(yè)成本法來改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。我國雖然已經(jīng)出現(xiàn)了一些成功試點(diǎn)案例，但是總體來說我國實(shí)施作業(yè)成本法的企業(yè)并不多。究其根本，主要是我國企業(yè)管理者對作業(yè)成本不夠了解。為此，下文要對我國實(shí)施作業(yè)成本法的必要性，以及實(shí)際中遇到的問題和相應(yīng)對策進(jìn)行探討分析。

一、實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

（一）提供更加準(zhǔn)確的成本信息

傳統(tǒng)的成本核算方法，往往只采用單一的機(jī)器工時(shí)或人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的產(chǎn)生、分配過程過于簡單。由于制造費(fèi)用計(jì)算的簡單化、籠統(tǒng)化，當(dāng)直接人工成本比例大幅下降，制造費(fèi)用大幅上升，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法所提供的成本信息就不能再滿足企業(yè)管理需要。而作業(yè)成本法通過作業(yè)分析、追根求源，采用過程分析和成本分析縱橫相結(jié)合的方式，不斷改進(jìn)作業(yè)方法，合理配置資源，提供了更加準(zhǔn)確、詳細(xì)地成本計(jì)算信息，實(shí)現(xiàn)了持續(xù)降低成本的目標(biāo)，促進(jìn)了成本作業(yè)管理水平的提高。同時(shí)，由于管理層得到了精確的成本信息，也有助于其更好地制定調(diào)整定價(jià)戰(zhàn)略，更好地為商業(yè)決策提供依據(jù)。

（二）有利于開展績效評估

西方企業(yè)界已經(jīng)普遍認(rèn)同和使用績效評估方法，而且作業(yè)成本法使得績效評估更加完善。在作業(yè)成本中，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，有效、及時(shí)地提供成本控制所需要的信息，以作業(yè)的完成和所耗費(fèi)的資源為重點(diǎn)，可提高管理人士的成本意識。作業(yè)成本法還將企業(yè)員工的獎(jiǎng)罰和其作業(yè)責(zé)任成本相掛鉤，有力激發(fā)員工的工作熱情，也有助于充分發(fā)揮員工創(chuàng)造性，以達(dá)到提高員工工作效率的目標(biāo)。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）企業(yè)生產(chǎn)管理水平落后

改革開放三十多年以來，我國企業(yè)在總結(jié)自身發(fā)展經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上吸收和借鑒了國外先進(jìn)的管理方法和管理理念，使得企業(yè)的生產(chǎn)管理水平得到了迅速提高。但與西方國家相比，仍顯得比較落后。總體來說，我國企業(yè)生產(chǎn)管理水平落后主要表現(xiàn)為：以產(chǎn)品為中心來組織生產(chǎn)，計(jì)劃和控制能力差；以生產(chǎn)調(diào)度為核心來控制整個(gè)生產(chǎn)過程；采用推進(jìn)式的生產(chǎn)方法；企業(yè)管理工作的非計(jì)算機(jī)化、非程序化。而落后的生產(chǎn)管理又造成了生產(chǎn)管理范圍較窄、成本意識較薄弱、企業(yè)人員素質(zhì)不高等一系列的問題，因此嚴(yán)重阻礙了作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展。

（二）企業(yè)人員整體素質(zhì)不高

長期以來，會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定、固定的會(huì)計(jì)處理模式牢牢地束縛了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的思維，從而使其非常缺乏職業(yè)判斷力。但是，作業(yè)成本法的應(yīng)用不僅需要先進(jìn)信息技術(shù)的大力支持，而且更大程度上依賴人員的職業(yè)判斷力：一方面作業(yè)的確定、作業(yè)的計(jì)算與分配需要發(fā)揮一定的主觀性；另一方面同質(zhì)成本庫的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇沒有確切的判斷方法和標(biāo)準(zhǔn)，更加需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。而從我國龐大的會(huì)計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀來看，接受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識且從事財(cái)會(huì)工作的人員很多，但是既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識又懂得相應(yīng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)及管理知識的高素質(zhì)人員非常缺乏。

（三）會(huì)計(jì)電算化水平較低

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法有所不同，那就是拓寬了成本核算的范圍。作業(yè)成本法認(rèn)為，只要是與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本，如考察研究、組織生產(chǎn)管理等支出都要計(jì)入產(chǎn)品成本。也就是說，成本的范圍大大地?cái)U(kuò)寬了，這樣也就需要更多的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加大了成本的計(jì)算量。在這種情況下，也就需要使用會(huì)計(jì)電算化來收集和處理繁多而復(fù)雜的數(shù)據(jù)，以防止出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤、成本信息混亂等不必要的麻煩。雖然近年來我國會(huì)計(jì)電算化工作已經(jīng)取得很大的進(jìn)步發(fā)展，但與國外還相差甚遠(yuǎn)，因而使得我國作業(yè)成本法發(fā)展比較滯后。

三、解決作業(yè)成本法應(yīng)用問題的對策

（一）建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制管理制度

作業(yè)成本法的實(shí)施應(yīng)用是一項(xiàng)龐大的項(xiàng)目工程，必須得到相關(guān)高層管理人員和相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的高度認(rèn)可和支持。要使作業(yè)成本法在企業(yè)中更好地應(yīng)用發(fā)展，除此之外，還要提高企業(yè)人員素質(zhì)及體制改革，最重要的是加強(qiáng)企業(yè)自身管理制度和內(nèi)部控制的建設(shè)。一方面，企業(yè)可以定期對員工進(jìn)行考核評價(jià)，調(diào)動(dòng)激發(fā)員工的成本控制和節(jié)約的責(zé)任感，為更好地推進(jìn)作業(yè)成本法提供有利的條件。另一方面，應(yīng)建立科學(xué)、合理地生產(chǎn)組織制度，實(shí)行原料等適時(shí)的供應(yīng)制度。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高員工素質(zhì)

作業(yè)成本法的應(yīng)用需要企業(yè)全體人員的大力支持和參與，尤其是這項(xiàng)工作的主要軍——單位財(cái)會(huì)人員。作業(yè)成本法提供的成本核算信息正確與否直接關(guān)系到企業(yè)各種決策正確與否，而企業(yè)正是通過此項(xiàng)信息進(jìn)行成本決策，所以高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員顯得尤其重要。為此，必須加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高企業(yè)員工尤其是財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。一方面，大力提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的作業(yè)成本意識，包括對作業(yè)成本法的全面理解和系統(tǒng)學(xué)習(xí)，以及在實(shí)際應(yīng)用中研究和探討其實(shí)施的必要性等。另一方面要使作業(yè)成本法在企業(yè)實(shí)施中取得理想的效果，還需要獲得企業(yè)管理層的高度認(rèn)可，營造全員學(xué)習(xí)作業(yè)成本法的良好氛圍。

（三）提高企業(yè)電算化水平，并完善信息化系統(tǒng)配置設(shè)施

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為中心的核算方法，通過對物料供應(yīng)、工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)以及銷售全過程的控制管理，進(jìn)而計(jì)算出準(zhǔn)確地產(chǎn)品成本信息。由此可見，作業(yè)成本法的實(shí)施需要大量的數(shù)據(jù)信息，增加企業(yè)員工的工作量，如果仍舊使用人工核算，就會(huì)不可避免地出現(xiàn)各種錯(cuò)誤，最終影響企業(yè)生產(chǎn)決策。在這種情況下，提高企業(yè)電算化水平就是一項(xiàng)勢在必行的任務(wù)。會(huì)計(jì)電算化能夠使繁瑣的成本信息分類、歸集、匯總變得更加輕松快捷，面對復(fù)雜、繁多的數(shù)據(jù)都能準(zhǔn)確核算，大大地提高了財(cái)會(huì)人員的工作效率，因此要提高會(huì)計(jì)操作人員熟練使用電算化的能力。

當(dāng)然，電算化的應(yīng)用發(fā)展，還需要企業(yè)擁有完善的信息化系統(tǒng)配套設(shè)施。因此，在作業(yè)成本法實(shí)施過程中，既要大力提高電算化水平，又要擁有先進(jìn)、高端的網(wǎng)絡(luò)化管理信息系統(tǒng)軟件硬件平臺(tái)來發(fā)展高效的管理信息化系統(tǒng)。

總之，盡管作業(yè)成本法存在一定的局限性，但它的實(shí)施應(yīng)用為科學(xué)核算成本、持續(xù)降低成本指明了方向，也給企業(yè)帶來了先進(jìn)的計(jì)算方法和管理理念，帶動(dòng)了整個(gè)企業(yè)界生產(chǎn)管理思維的巨大變革。所以說，作業(yè)成本法前景一片光明，其推廣應(yīng)用是大勢所趨。

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