【摘要】農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，如果內(nèi)部控制無(wú)法有效防范這些風(fēng)險(xiǎn)，就形成了內(nèi)部控制的各種缺陷，各種缺陷就像埋藏在信用社中的一個(gè)個(gè)定時(shí)炸彈，必須及時(shí)排除，否則必然給信用社造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)給信用社的聲譽(yù)帶來(lái)了不利的影響。信用社高級(jí)管理層及其內(nèi)部審計(jì)部門必須給予高度重視，采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。筆者結(jié)合河南省洛陽(yáng)市農(nóng)村信用社自身的實(shí)際情況，做了一些有益的探討，希望能給予其他單位一點(diǎn)啟示。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村信用社 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

眾所周知，農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，如果內(nèi)部控制無(wú)法有效防范這些風(fēng)險(xiǎn)，就形成了內(nèi)部控制的各種缺陷，各種缺陷就像埋藏在信用社中的一個(gè)個(gè)定時(shí)炸彈，必須給予及時(shí)排除，否則必然給信用社造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)給信用社的聲譽(yù)帶來(lái)了不利的影響。河南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社洛陽(yáng)市辦公室（以下簡(jiǎn)稱洛陽(yáng)市辦）稽核科多年認(rèn)真排查內(nèi)部控制中存在的各種缺陷，針對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的成因、影響程度，有針對(duì)地采取了一系列應(yīng)對(duì)措施，取得了一定成效。

一、充分調(diào)動(dòng)監(jiān)事長(zhǎng)的積極性，組建一支專業(yè)的“工兵”部隊(duì)

“打鐵先要自身硬”，要拆除定時(shí)炸彈，必須擁有一支“政治合格、軍事過(guò)硬、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明、保障有力”的工兵部隊(duì)。洛陽(yáng)市辦針對(duì)當(dāng)前農(nóng)信社的實(shí)際情況，緊緊依靠各聯(lián)社監(jiān)事長(zhǎng)這個(gè)“工兵部隊(duì)首長(zhǎng)”，采取“將選兵，兵調(diào)將”的雙向選擇方式，組建一支強(qiáng)有力的工兵部隊(duì)。為促進(jìn)縣級(jí)聯(lián)社紀(jì)檢監(jiān)察、稽核監(jiān)督工作的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，早在2010年年初洛陽(yáng)市辦就出臺(tái)了《洛陽(yáng)市農(nóng)村信用社縣級(jí)聯(lián)社（農(nóng)商行）監(jiān)事長(zhǎng)（紀(jì)委書記）2010年度考核暫行辦法》，明確規(guī)定縣級(jí)聯(lián)社紀(jì)委書記和監(jiān)事長(zhǎng)“一崗雙責(zé)”，充分調(diào)動(dòng)了他們“守土有責(zé)”的責(zé)任意識(shí)。市辦明確規(guī)定了稽核機(jī)構(gòu)人員配備數(shù)量及任職資格要求，在此基礎(chǔ)上，各聯(lián)社監(jiān)事長(zhǎng)通過(guò)考試、考核選拔了一批年富力強(qiáng)具有稽核任職資格的員工充實(shí)到了稽核隊(duì)伍，初步為“拆彈”工程提供了組織保障。

二、強(qiáng)化培訓(xùn)，熟悉各種內(nèi)部控制缺陷

要拆除型號(hào)各異的定時(shí)炸彈，就必須熟悉他們的爆炸原理、爆炸當(dāng)量、破壞程度等技術(shù)指標(biāo)。案件風(fēng)險(xiǎn)無(wú)外乎從資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、外部安全等方面引爆，其破壞程度因當(dāng)量（案件標(biāo)的）大小不一。針對(duì)部分員工不熟悉業(yè)務(wù)規(guī)章制度的情況，洛陽(yáng)市辦多次組織員工培訓(xùn)和業(yè)務(wù)技術(shù)競(jìng)賽活動(dòng)，定期安排學(xué)習(xí)內(nèi)容，定期抽考，并對(duì)考試結(jié)果進(jìn)行通報(bào)，內(nèi)容涉及信貸、會(huì)計(jì)、票據(jù)、人事、計(jì)算機(jī)、安全保衛(wèi)、稽核監(jiān)察等；崗位涉及高管人員、客戶經(jīng)理、會(huì)計(jì)主管、內(nèi)部主任、柜員、守押、稽核紀(jì)檢人員等。通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)使廣大從業(yè)人員對(duì)相關(guān)工作有一個(gè)全面的了解，為“拆彈”工程奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。

三、構(gòu)筑防爆墻，營(yíng)建安全區(qū)

拆除炸彈，首先要構(gòu)筑一道牢固的防爆墻，營(yíng)建一個(gè)相對(duì)安全的工作區(qū)，防止炸彈走火傷人，嚴(yán)明的制度和周密細(xì)致工作部署就是一道堅(jiān)不可摧防線。為明確各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在案件風(fēng)險(xiǎn)防范中的責(zé)任，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)建設(shè)，洛陽(yáng)市辦按照“一崗雙責(zé)”和“誰(shuí)主管誰(shuí)負(fù)責(zé)、一級(jí)抓一級(jí)、層層抓落實(shí)”原則，進(jìn)行責(zé)任分解。市辦班子成員按照各自分工，將分管的業(yè)務(wù)內(nèi)容、應(yīng)完成的工作和目標(biāo)、分管的科室和單位、相應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等各項(xiàng)工作任務(wù)與案件風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任制直接掛上鉤，以業(yè)務(wù)工作推進(jìn)案件風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任制落實(shí)，在履行案件風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任制中促進(jìn)各項(xiàng)工作。市辦與各聯(lián)社（農(nóng)商行）、聯(lián)社與基層各單位負(fù)責(zé)人、每個(gè)職工與所在信用社（支行）分別簽訂《黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任書》、《案件專項(xiàng)治理目標(biāo)責(zé)任書》和《員工從業(yè)廉潔承諾書》，對(duì)崗位職責(zé)、責(zé)任目標(biāo)、獎(jiǎng)懲考核等進(jìn)行明確規(guī)定，確保黨風(fēng)廉政決策和部署的順利實(shí)施，防范各類違法違紀(jì)案件的發(fā)生，促進(jìn)全市農(nóng)村信用社健康、和諧、可持續(xù)發(fā)展。

另外，洛陽(yáng)市辦還在全轄持續(xù)開展“員工行為排查”活動(dòng)，此項(xiàng)活動(dòng)與全員簽訂遵紀(jì)守法和防范案件五人聯(lián)保制度同時(shí)開展，互相依托，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部、員工“八小時(shí)以外”的管理，并將臨柜員、守庫(kù)員、押運(yùn)員、提解員、管庫(kù)員等高危崗位人員列為重點(diǎn)排查對(duì)象。各聯(lián)社（農(nóng)商行）按月開展員日常行為排查，定期上報(bào)員工行為排查表，對(duì)于當(dāng)月行為有異常現(xiàn)象的，將其列入重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，重點(diǎn)監(jiān)控，同時(shí)要及時(shí)提醒，督促其糾正不正當(dāng)行為，有效防止了信用社員工參與賭博、大額購(gòu)買彩票或有其他異常行為引發(fā)的各類案件。此外，在全轄開展員工及直系親屬經(jīng)商辦企業(yè)及在農(nóng)信社貸款情況調(diào)查和公示活動(dòng)，市辦定期對(duì)上報(bào)情況進(jìn)行匯總整理和分析，排查風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)督促各聯(lián)社對(duì)相關(guān)貸款進(jìn)行關(guān)注，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，對(duì)已形成的不良貸款督促收回。

四、深挖細(xì)查、及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種炸彈

要及時(shí)發(fā)現(xiàn)、識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)隱患，必須具備獵鷹一般敏銳的視線和X光的洞察力。為了提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，洛陽(yáng)市辦綜合采取了遠(yuǎn)程監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、高密度突擊性檢查、聘請(qǐng)廉政監(jiān)督員、公布舉報(bào)電話等聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)行“地毯式”全方位搜索，使“定時(shí)炸彈”失去藏身之所。為了加強(qiáng)防范設(shè)施建設(shè)，充分利用科技手段，把風(fēng)險(xiǎn)管理的中心前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)問(wèn)題，提高風(fēng)險(xiǎn)防范管理水平。2009年8月，洛陽(yáng)市實(shí)施了綜合業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)綜合業(yè)務(wù)柜員操作實(shí)時(shí)監(jiān)控。通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)違規(guī)人員處理，柜員差錯(cuò)和違規(guī)行為明顯降低，自律意識(shí)得到加強(qiáng)，震懾力得到發(fā)揮。今年，又率先試點(diǎn)了實(shí)施視頻集中監(jiān)控系統(tǒng)，取得了較好效果，下一步將在全市實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，目前正處于調(diào)試驗(yàn)收階段，即將投入使用。

在加強(qiáng)科技防范的同時(shí)，洛陽(yáng)市辦還注重將技防與人防相結(jié)合，加大檢查力度和頻率，特別是在全轄開展開展突擊檢查和風(fēng)險(xiǎn)排查，取得了較為明顯的成效。2009年洛陽(yáng)市辦專門下發(fā)了《河南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社洛陽(yáng)市辦公室關(guān)于加強(qiáng)對(duì)基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行突擊檢查的指導(dǎo)意見》，并制定了“檢查要點(diǎn)200條”作為檢查重點(diǎn)。要求各聯(lián)社（農(nóng)商行）對(duì)基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的突擊檢查，每月至少進(jìn)行一次，每次不少于所轄營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)30%，每季度對(duì)所轄網(wǎng)點(diǎn)全部檢查一遍。市辦采取抽查的方式，至少達(dá)到每季一次，隨機(jī)對(duì)轄內(nèi)網(wǎng)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、重要空白憑證管理、安全保衛(wèi)等重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。從檢查結(jié)果來(lái)看，一些平時(shí)不受重視的細(xì)節(jié)問(wèn)題得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，一些常規(guī)檢查無(wú)法發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患得到暴露和補(bǔ)救，通過(guò)檢查和處理，極大地震動(dòng)了各級(jí)管理者和實(shí)際操作人員，全轄風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)顯著提高。

五、對(duì)癥下藥、排除各種風(fēng)險(xiǎn)隱患

排查和發(fā)現(xiàn)“定時(shí)炸彈”當(dāng)然還不是我們的終極目標(biāo)，我們的最終目的是判斷研究“定時(shí)炸彈”的種類，進(jìn)而針對(duì)不同類型的“炸彈”，研究“拆除”之法，對(duì)癥下藥、大膽心細(xì)拆除各種炸彈。所以洛陽(yáng)市辦又在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)所收集的大量的詳細(xì)損失資料加以分析，運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)，估計(jì)和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度。制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施應(yīng)考慮以下四個(gè)方面的因素：可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可緩解性、可接受性。根據(jù)不同條件，不同的環(huán)境或者不同的問(wèn)題可以選擇不同的對(duì)策，然后執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以求將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受程度，主要措施包括：

（一）針對(duì)發(fā)生概率比較低，后果損失也較小“流彈”加強(qiáng)防護(hù)，構(gòu)建安全區(qū)，用風(fēng)險(xiǎn)管理的術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)就是采用預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施

預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)是指采取預(yù)防措施，以減小損失發(fā)生的可能性及損失程度。在風(fēng)險(xiǎn)排查中發(fā)現(xiàn)，由于農(nóng)信社目前的體制和管理狀況，在會(huì)計(jì)信貸、安全保衛(wèi)方面還存在一些制度上的不合理、不完善之處。比如，由于人手有限，個(gè)別不相容的崗位還無(wú)法完全分離。這種風(fēng)險(xiǎn)就像遠(yuǎn)處射來(lái)的“流彈”，雖然數(shù)量不多，而且飄忽不定，但一旦擊中目標(biāo)，也具有一定的殺傷力。這種流彈無(wú)法排除，只適合自己承擔(dān)，但可以加強(qiáng)防護(hù)，只要我們的戰(zhàn)士穿上“防彈衣”，“流彈”本身不會(huì)對(duì)我們產(chǎn)生太大影響。因此必須整章建制，重在及早防范，及時(shí)糾正，由緩漸急，達(dá)到全面治理。

（二）針對(duì)發(fā)生概率高，后果損失較小“土地雷”的型共性問(wèn)題，要發(fā)現(xiàn)一個(gè)，引爆一個(gè)，絕不能形成大面積聯(lián)鎖反應(yīng)，用風(fēng)險(xiǎn)管理的術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)就是采用化解風(fēng)險(xiǎn)或者是風(fēng)險(xiǎn)減輕的措施

化解風(fēng)險(xiǎn)就是設(shè)法將某一負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)事件的概率及其后果降低到可以承受的限度。如提早采取措施，可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率或風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的影響。比如會(huì)計(jì)、信貸、科技方面的輕微違規(guī)，就像埋在我們身邊的一顆又一顆“土地雷”，雖然看似不起眼，但如果連片爆炸，也能形成巨大的殺傷力。此類風(fēng)險(xiǎn)，雖然一時(shí)尚不至于造成損失或較大損失，但如果任其發(fā)展，也將會(huì)造成重大隱患。“疾之在腠理，不治將恐深”，因此就必須發(fā)揮我們的工兵部隊(duì)的力量，發(fā)現(xiàn)一顆排除一顆，絕不可心慈手軟。

（三）針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率比較高，后果損失也較大的“手雷型”炸彈，要及時(shí)拆其“引信”、去其“彈片”、毀其炸藥，使其失去作用

用風(fēng)險(xiǎn)管理的術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)就是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，即通過(guò)消除風(fēng)險(xiǎn)或消除風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件，從而保護(hù)信用社免受風(fēng)險(xiǎn)的影響。比如在風(fēng)險(xiǎn)排查中發(fā)現(xiàn)個(gè)別員工出現(xiàn)巨額債務(wù)，工作之余經(jīng)常出入高消費(fèi)場(chǎng)所，婚姻狀況變動(dòng)、有經(jīng)商辦企業(yè)的跡象等，這些都是容易引發(fā)案件的先兆，而且一旦形成案件往往會(huì)形成巨大損失。出現(xiàn)這些苗頭，就必須及時(shí)關(guān)注這些員工所從事的崗位、經(jīng)辦的業(yè)務(wù)，及時(shí)采取組織談心、同事及親朋好友幫助等方式，了解事情真相。采取定期不定期檢查的辦法審計(jì)其經(jīng)手的業(yè)務(wù)，有必要的話，及時(shí)調(diào)整其工作崗位。

（四）針對(duì)發(fā)生概率比較低，后果損失較大的“毀滅性定時(shí)炸彈”，應(yīng)該委托專門從事相關(guān)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行拆除，嚴(yán)格限制非專業(yè)人士接近

從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)說(shuō)就是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)是指通過(guò)某種安排，把信用社面臨的風(fēng)險(xiǎn)全部或部分轉(zhuǎn)移給第三方。通過(guò)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)而得到保障，是應(yīng)用范圍最廣、最有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，如外包、保險(xiǎn)或擔(dān)保。外包就是把信用社現(xiàn)有的存在巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患，以自身的技術(shù)、人力無(wú)法進(jìn)行規(guī)避的工作轉(zhuǎn)讓給別人，從而把有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去。比如庫(kù)款押運(yùn)上嚴(yán)格要求“四崗三分離”，現(xiàn)在基層信用社由于人手有限，普遍無(wú)法落實(shí)，洛陽(yáng)市辦就鼓勵(lì)基層信用社把這部分業(yè)務(wù)委托給保安公司經(jīng)營(yíng)。再如，票據(jù)貼現(xiàn)，雖然是一個(gè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，但由于存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，以我們信用社現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源根本不能避免，洛陽(yáng)市辦就嚴(yán)格限制所屬信用社參與，確有必要的，可以委托給其他商業(yè)銀行代辦。此外，在風(fēng)險(xiǎn)排查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)個(gè)別員工出現(xiàn)高度嫌疑的行為，譬如經(jīng)手的貸款有轉(zhuǎn)移用途的跡象，即使一時(shí)還無(wú)法落實(shí)的，也要求此類員工追加擔(dān)保，一旦出現(xiàn)資金損失，可以從中彌補(bǔ)，避免給信用社造成更大的風(fēng)險(xiǎn)，也是另外一種轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的安排。

洛陽(yáng)市辦通過(guò)上述一系列“深度排查、嚴(yán)查嚴(yán)防”措施的實(shí)施，使全市農(nóng)村信用社內(nèi)控制度得到進(jìn)一步健全，內(nèi)部管理水平不斷提升，全體員工的綜合素質(zhì)進(jìn)一步提高，業(yè)務(wù)操作更加規(guī)范，監(jiān)督制約機(jī)制更加有效，合規(guī)意識(shí)得到增強(qiáng)，違章違規(guī)違紀(jì)明顯減少，內(nèi)控制度執(zhí)行力得到明顯提高，各類操作風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，各類違法違規(guī)案件得到有效遏制，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]李連華，聶海濤.我國(guó)內(nèi)部控制研究的思想主線及其演變：1985～2005[J].會(huì)計(jì)研究，2007（3）.

[2]程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究[J].會(huì)計(jì)研究，2004（4）.

[3]李心合.內(nèi)部控制：從財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向到價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向[J].會(huì)計(jì)研究，2007（4）.

[4]林鐘，高鄭軍.基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].會(huì)計(jì)研究，2007（10）.

[5]閻達(dá)五，宋建波.雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思考[J].會(huì)計(jì)研究，2000（3）.

作者簡(jiǎn)介：王曉紅（1971-），男，河南新安人，漢族，研究生學(xué)歷，碩士學(xué)位，會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：金融及財(cái)務(wù)管理。