[摘 要]隨著今年以來中央企業(yè)管理提升活動(dòng)的深入開展，中央企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)問題再次引起了國(guó)資委和財(cái)政部等部委的高度重視。4月下旬，國(guó)資委召開中央企業(yè)內(nèi)部控制工作布置培訓(xùn)會(huì)，深刻闡述了中央企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要意義，并就中央企業(yè)加快內(nèi)部控制體系建設(shè)提出了總體安排、目標(biāo)任務(wù)和具體要求。5月初，國(guó)資委和財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求中央企業(yè)抓緊推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提升。國(guó)資委和財(cái)政部等部委的高度重視，為中央企業(yè)開展內(nèi)部控制體系建設(shè)營(yíng)造了良好氛圍，中央企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的骨干中堅(jiān)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的頂梁柱，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，認(rèn)清形勢(shì)，加快內(nèi)部控制體系建設(shè)，推動(dòng)管理水平全面提升，為促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]中央企業(yè) 內(nèi)部控制

自本世紀(jì)初歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)生安然、世通公司以及興業(yè)銀行等事件后，西方各國(guó)企業(yè)紛紛以美國(guó)《薩班斯-奧克斯利法案》為范本和指南，緊鑼密鼓著手內(nèi)部控制建設(shè)。作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，近年來中央企業(yè)在充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部控制建設(shè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)財(cái)政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引有關(guān)要求，積極開展內(nèi)部控制體系建設(shè)，取得了積極成效，管理水平得到有效提升。由于內(nèi)部控制管理在我國(guó)起步時(shí)間較晚，加之近年來中央企業(yè)正處于高速發(fā)展、變革調(diào)整的歷史時(shí)期，導(dǎo)致中央企業(yè)之間內(nèi)部控制建設(shè)水平參差不齊，內(nèi)部控制管理活動(dòng)亦反映出了諸多問題，例如企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重視不夠、內(nèi)部控制體系存在疏漏、風(fēng)險(xiǎn)管理措施不明確、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力偏弱......鑒于當(dāng)前復(fù)雜的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及中央企業(yè)依然存在薄弱環(huán)節(jié)和管理短板等因素，中央企業(yè)應(yīng)以此次管理提升活動(dòng)為契機(jī)，穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。

一、當(dāng)前形勢(shì)下中央企業(yè)穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性

1.穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求

近年來，中央企業(yè)圍繞“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的目標(biāo)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，著手建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。但從制度建設(shè)實(shí)踐情況看，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置效率低下等問題一定程度上影響和制約了中央企業(yè)的改革和發(fā)展。部分中央企業(yè)董事會(huì)名存實(shí)亡，監(jiān)管權(quán)和決策權(quán)全部集中于總經(jīng)理一人，還有一些中央企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)分工不明確，激勵(lì)約束機(jī)制基本失效，無法充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和主觀能動(dòng)性。作為企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行保障，內(nèi)部控制體系的建立可以對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的核心――權(quán)力制衡機(jī)制進(jìn)行有效規(guī)范和監(jiān)控，同時(shí)，通過制定系統(tǒng)、全面的內(nèi)部控制措施，可以有效糾正“習(xí)慣代替制度”、“‘人治’代替‘法制’”等傳統(tǒng)決策管理理念，清除企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)完善和現(xiàn)代企業(yè)制度建立道路上的絆腳石。

2.穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值、促進(jìn)中央企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的迫切需要

加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失、保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，始終是中央企業(yè)的首要任務(wù)。國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量的提高，有助于中央企業(yè)做大做強(qiáng)，并為中央企業(yè)保持高速可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。建立內(nèi)部控制體系，實(shí)施內(nèi)部控制管理的根本目的，就在于合理保證中央企業(yè)在既定戰(zhàn)略目標(biāo)下平穩(wěn)運(yùn)行，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在內(nèi)部控制措施的約束和監(jiān)管下開展，同時(shí)，以資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠為控制目標(biāo)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制措施能夠從本質(zhì)上確保中央企業(yè)始終將實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值和積極履行社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)發(fā)展的重要使命，從而為中央企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

3.穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、進(jìn)一步提升中央企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

“十二五”時(shí)期對(duì)于中央企業(yè)而言，既是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，也是做強(qiáng)做優(yōu)，提升競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵時(shí)期。部分中央企業(yè)為了進(jìn)一步提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和話語權(quán)，選擇了“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，海外業(yè)務(wù)和國(guó)際市場(chǎng)拓展方面的成功案例不勝枚舉，但我們也必須清楚地意識(shí)到，海外業(yè)務(wù)以及金融工具投資業(yè)務(wù)的大量開展，將使中央企業(yè)面臨更大的政治風(fēng)險(xiǎn)、文化風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)甚至社會(huì)動(dòng)蕩風(fēng)險(xiǎn)，其中任何一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的疏忽，都有可能產(chǎn)生多米諾骨牌效應(yīng)，致使企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)失敗的困境。因此，從具體業(yè)務(wù)活動(dòng)流程入手，全面評(píng)估各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，有助于中央企業(yè)從源頭上有效防范風(fēng)險(xiǎn)，從而為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前形勢(shì)下中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的主要問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施主體不明確、權(quán)責(zé)劃分不科學(xué)

內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的主體應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工，但目前中央企業(yè)正處于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全階段，相當(dāng)一部分中央企業(yè)的董事會(huì)設(shè)立時(shí)間不長(zhǎng)，還有小部分中央企業(yè)尚未設(shè)立董事會(huì)，在此情況下，董事會(huì)在內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施過程中的職責(zé)實(shí)際上將轉(zhuǎn)移到管理層，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施主體不明確、權(quán)責(zé)劃分不科學(xué)，董事會(huì)和管理層之間的牽制關(guān)系被大大削弱。

2.全員主動(dòng)參與意識(shí)不夠，傳統(tǒng)管理文化制約了內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施的效率

內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施，離不開全體員工的共同參與。由于中央企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起步晚、發(fā)展時(shí)間短，大部分中央企業(yè)都將內(nèi)部控制體系建設(shè)的重心放在了內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施環(huán)節(jié)，忽視了內(nèi)部控制理念的宣傳和培訓(xùn)，致使企業(yè)內(nèi)部上到領(lǐng)導(dǎo)班子、下到普通員工，對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制管理沒有形成客觀、統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，員工主動(dòng)參與內(nèi)部控制管理的意識(shí)十分淡薄，加之實(shí)施內(nèi)部控制管理將會(huì)對(duì)企業(yè)原有經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行梳理和調(diào)整，員工工作量可能出現(xiàn)暫時(shí)性增加，從而導(dǎo)致部分員工在執(zhí)行內(nèi)部控制管理時(shí)出現(xiàn)抵觸情緒，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率不升反降。另一方面，中央企業(yè)長(zhǎng)期以來形成的人情味重、變通性強(qiáng)的管理文化與內(nèi)部控制遵循的剛性管理和制度約束之間存在著本質(zhì)上的矛盾與沖突，傳統(tǒng)的“人治”理念直接導(dǎo)致了中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施效率的低下。

3.缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)

中央企業(yè)當(dāng)前正處于高速發(fā)展和深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，加之國(guó)際形勢(shì)復(fù)雜多變，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)無論從表現(xiàn)形式還是從作用機(jī)理分析，都較傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了本質(zhì)變化，如施行海外擴(kuò)張戰(zhàn)略可能誘發(fā)多元化風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)際化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)軍資本市場(chǎng)、開展資本運(yùn)營(yíng)可能導(dǎo)致金融工具投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行收購重組可能產(chǎn)生重組收購風(fēng)險(xiǎn)等等，從目前中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐情況看，大部分企業(yè)尚未建立行之有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制仍停留在防范傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的初級(jí)階段，風(fēng)險(xiǎn)管理手段極為落后，一旦遇到上述“新型”風(fēng)險(xiǎn)只能束手無策。同時(shí)，由于中央企業(yè)治理結(jié)構(gòu)尚待完善、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，致使內(nèi)審部門形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督職能被大大弱化，企業(yè)內(nèi)部最后一道防火線也基本失去了抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、穩(wěn)步推進(jìn)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制隊(duì)伍自身建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部控制隊(duì)伍自身建設(shè)是做好內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，在當(dāng)前形勢(shì)下，做好內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)工作，對(duì)穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)具有重要意義。中央企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制隊(duì)伍的建設(shè)，按照國(guó)資委和財(cái)政部關(guān)于中央企業(yè)加快構(gòu)建內(nèi)控體系的有關(guān)要求，配備專職內(nèi)部控制工作人員，確保內(nèi)部控制工作的獨(dú)立性。從事內(nèi)部控制的工作人員，首先要熱愛內(nèi)部控制工作、具有較高的職業(yè)道德水平；其次要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，切實(shí)提高分析、解決問題的能力；最后要大膽創(chuàng)新，深入研究新情況、探索新規(guī)律、解決新問題，積極探索具有本企業(yè)特色、符合形勢(shì)發(fā)展要求的內(nèi)部控制工作新思路。

2.完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制管理的意識(shí)

對(duì)于正處于快速發(fā)展時(shí)期的中央企業(yè)來說，法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷，尤其是董事會(huì)職責(zé)體系的缺失，將嚴(yán)重制約內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施，最終影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。從實(shí)際情況看，中央企業(yè)成立董事會(huì)體系并非難事，但要真正建立客觀、公正的董事會(huì)成員選拔機(jī)制和議事機(jī)制，還有很長(zhǎng)的路要走。對(duì)于已建立董事會(huì)的中央企業(yè)，要建立健全規(guī)范的議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職責(zé)，強(qiáng)化集體決策，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)的有效制衡；對(duì)于尚未建立董事會(huì)的中央企業(yè)，要明確管理層的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化民主決策，增加牽制和監(jiān)督，從源頭上避免權(quán)力濫用的情況發(fā)生。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制文化培育和內(nèi)部控制理念宣傳

企業(yè)文化是內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的“潤(rùn)滑劑”和“堵漏劑”，良好的企業(yè)文化能夠與企業(yè)內(nèi)部控制體系有機(jī)結(jié)合，有效減少內(nèi)部控制實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題與矛盾。當(dāng)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)設(shè)計(jì)缺失或者執(zhí)行失敗等問題時(shí)，企業(yè)文化能夠增強(qiáng)企業(yè)員工的自控力，激發(fā)員工的使命感和責(zé)任心，確保企業(yè)始終圍繞既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)平穩(wěn)運(yùn)行。中央企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制理念的宣傳教育與企業(yè)文化的培養(yǎng)有機(jī)結(jié)合，通過企業(yè)內(nèi)網(wǎng)、書面文件、專家培訓(xùn)、座談交流等多種形式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制文化的培育和內(nèi)部控制理念的宣傳，提高員工的內(nèi)部控制管理積極性和主動(dòng)性，變“要我控”為“我要控”。

4.完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能

公司治理實(shí)踐證明，作為內(nèi)部控制管理得以有效開展的重要輔助措施，內(nèi)部審計(jì)工作的有序、高效開展能夠提升企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的效率，從這個(gè)角度分析，內(nèi)部審計(jì)可視為對(duì)內(nèi)部控制的再控制。鑒于目前中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在功能弱化甚至流于形式等問題，中央企業(yè)首先應(yīng)加快內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)進(jìn)度、培養(yǎng)具有較高職業(yè)水準(zhǔn)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)；其次應(yīng)結(jié)合企業(yè)組織架構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)屬關(guān)系進(jìn)行合理調(diào)整，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；同時(shí)還應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍、豐富內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督職能，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施。

5.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制體系的重要環(huán)節(jié)。中央企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，由被動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為主動(dòng)管理風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，做到控制風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)不失機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和價(jià)值創(chuàng)造能力的同步提升。從目前情況看，中央企業(yè)應(yīng)主要做好以下工作：一是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的培訓(xùn)教育，幫助員工樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高員工參與風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性；二是依托內(nèi)部審計(jì)部門建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，專注企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與防范；三是分別從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估等方面，完善和豐富風(fēng)險(xiǎn)管理措施，全面提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平；四是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)布預(yù)警信息，制訂相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案；五是加強(qiáng)高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和管理，對(duì)于投資規(guī)模大、資金占用多的高風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)配備專業(yè)人員進(jìn)行管理，確保投資風(fēng)險(xiǎn)可控。

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作者簡(jiǎn)介：周冰，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)供職于中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司成都分公司財(cái)務(wù)處，工作領(lǐng)域和研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析與會(huì)計(jì)管理