[摘 要]隨著經(jīng)濟改革的深入，我國民營中小企業(yè)現(xiàn)在已進入快速發(fā)展期，由于它量大面廣的特點，經(jīng)營的成敗給社會經(jīng)濟產(chǎn)生的影響巨大。近年來涌現(xiàn)的溫州老板跑路，沿海中小企業(yè)頻發(fā)倒閉等事件，說明民營中小企業(yè)雖然數(shù)量上有長足發(fā)展，但發(fā)展質(zhì)量堪憂，尤其是民營中小企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境普遍較差，沒有良好的內(nèi)部風(fēng)險控制意識和應(yīng)對措施，對內(nèi)部風(fēng)險無法進行有效控制。本文通過對近年來民營中小企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境中出現(xiàn)的問題進行分析，提出解決方案，促進民營中小企業(yè)健康發(fā)展，構(gòu)建社會主義和諧社會。

[關(guān)鍵詞]民營中小企業(yè)內(nèi)控環(huán)境風(fēng)險 應(yīng)對策略

一、涵義

1.內(nèi)部控制的涵義和構(gòu)成

內(nèi)部控制是指為了確保企業(yè)目標(biāo)而實施的程序和政策。內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序?？刂骗h(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識，代表整個企業(yè)對于內(nèi)部控制的價值觀?？刂普呒俺绦蚴侵盖度肫髽I(yè)運營中的具體的內(nèi)部控制?？刂普呒俺绦虮仨毮軌蚋鶕?jù)企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險而改變，并且應(yīng)以企業(yè)面臨的主要風(fēng)險為重點，并對這些風(fēng)險作出反應(yīng)。2008年6月28日 ，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它包括五個要素：內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。其中控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制因素的根基。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2.民營企業(yè)定義及發(fā)展現(xiàn)狀

我國《公司法》按照企業(yè)的資本組織形式來劃分企業(yè)類型，而依據(jù)企業(yè)資本來源的所有制性質(zhì)不同，又可將企業(yè)分為國營，公私合營，私營。從狹義角度來講，不占國有經(jīng)濟成份的企業(yè)均可視為民營企業(yè)。民營中小企業(yè)在我國改革開放后逐步發(fā)展。其中相當(dāng)一部分由個體戶、夫妻店和家庭作坊發(fā)展而來。失業(yè)和再就業(yè)壓力也使失業(yè)人員去尋求創(chuàng)業(yè)機會，加入了自主創(chuàng)業(yè)的行列。個人和家庭創(chuàng)業(yè)所形成的中小企業(yè)將會是中國長期而普遍的現(xiàn)象。全國工商聯(lián)發(fā)布的2011年度《中國民營經(jīng)濟發(fā)展形勢分析報告》顯示，截至2011年9月，全國登記注冊的私營企業(yè)已超過900萬家，同比增長14.9%；私營企業(yè)和個體工商戶的注冊資金規(guī)模呈快速增長態(tài)勢，戶均注冊資金逐年較大幅度增長，顯示了民營經(jīng)濟綜合實力的不斷增強。工信部2010年數(shù)據(jù)顯示，中國中小企業(yè)總數(shù)已占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，占全國企業(yè)總數(shù)99%的中小企業(yè)，提供了全國80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上繳的稅收約為國家稅收總額的50%。在繁榮經(jīng)濟、推動創(chuàng)新、擴大出口、增加就業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用。以上數(shù)據(jù)充分表明，沒有量大面廣的民營中小企業(yè)的平穩(wěn)較快發(fā)展，就沒有整個國民經(jīng)濟的平穩(wěn)較快發(fā)展。

二、分析民營中小企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中出現(xiàn)的問題及成因

拋開民營中小企業(yè)發(fā)展迅速的表象，我們也要看到民營中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在質(zhì)量。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，中國民營企業(yè)平均壽命不到三年，2011年出現(xiàn)的溫州老板跑路，沿海中小企業(yè)倒閉等事件。說明我國民營企業(yè)雖然數(shù)量龐大，但質(zhì)量堪憂。這其中一個重要原因就是民營中小企業(yè)缺乏內(nèi)控意識，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境存在較大風(fēng)險，不能對風(fēng)險采取有效的應(yīng)對措施。民營中小企業(yè)大都采取創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)，即企業(yè)的所有者及管理者對若干下屬直接直接控制，并由下屬執(zhí)行一系列財務(wù)及相關(guān)工作任務(wù)。這種組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)點是結(jié)構(gòu)簡單，企業(yè)的所有者或管理對下屬實施直接控制，權(quán)力明確，做決定容易和迅速。缺點是彈性較小，缺乏專業(yè)分工，成功取決于管理者個人的能力。往往經(jīng)營者的素質(zhì)就決定了管理的素質(zhì)，民營中小企業(yè)主普遍對會計內(nèi)控不重視，甚至不了解。或?qū)Α镀髽I(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》執(zhí)行不認(rèn)真，隨意性強。認(rèn)為那是大企業(yè)的事，自己經(jīng)營規(guī)模有限，且來回簽字審批影響辦事效率?，F(xiàn)將當(dāng)下民營中小企業(yè)會計內(nèi)控環(huán)境普遍存在的風(fēng)險分析如下：

1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

民營中小企業(yè)的企業(yè)治理機構(gòu)設(shè)置通常較簡單，企業(yè)的所有者身兼數(shù)職：出資方，管理者，經(jīng)營者。是名副其實的企業(yè)“大家長“，權(quán)力高度集中，企業(yè)的經(jīng)營決策都是領(lǐng)導(dǎo)者一人說了算。無法區(qū)分決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，不能形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。有些企業(yè)主根本不了解會計法規(guī)、財務(wù)制度，憑借著自己的“家長威信”指示會計人員做賬。甚至要求只能做虧，不能盈利。久而久之會計機構(gòu)形同虛設(shè)，失去了獨立性，但憑老板安排，企業(yè)財務(wù)管理混亂。一旦遭遇稅務(wù)機關(guān)稽查，企業(yè)被處于高額罰金，相關(guān)人員還將承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

2.機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

很多民營中小企業(yè)都是企業(yè)管理核心人員來自于家族，非核心員工來自對外招聘，把一些優(yōu)秀人才拒于管理層之外。在會計機構(gòu)的設(shè)置上，為追求資金安全或節(jié)省人工，出納往往是企業(yè)主指派的親信或由辦公室文員兼任，會計為外聘兼職人員。出納只注重忠誠老實而不強調(diào)會計從業(yè)資格和工作能力。在資金的管理與使用上，企業(yè)資金與企業(yè)主資金混用，現(xiàn)金違規(guī)結(jié)算。兼職會計只在做賬時去企業(yè)，對企業(yè)不甚了解。有些企業(yè)的出納還負(fù)責(zé)保管企業(yè)全部印鑒。權(quán)責(zé)分配不合理，會計和出納無法實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督，企業(yè)的資金安全存在隱患。

3.內(nèi)部審計機制

民營中小企業(yè)因為經(jīng)營規(guī)模限制，通常忽略或不重視內(nèi)部審計。不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使設(shè)置也相對簡單。有些企業(yè)對會計和內(nèi)部審計的職能認(rèn)識不清，僅從成本考慮，將內(nèi)審和會計部門合二為一或者由會計部門負(fù)責(zé)人兼任審計，自己做賬自己審計，如此設(shè)置，實難發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的功能。

4.人力資源政策

很多民營中小企業(yè)對人力資源政策不太重視，沒有明確的聘用與辭退機制，不愿與員工簽訂勞動合同，購買社保，提供給員工的發(fā)展空間較小。會計人員由于薪酬待遇或企業(yè)發(fā)展前景等原因跳槽頻繁，流動性大。辦理工作交接時沒有嚴(yán)格的交接手續(xù)，交接責(zé)任不清，容易產(chǎn)生會計資料丟失，利用交接缺乏監(jiān)管擅自變更會計核算方法或趁機侵占企業(yè)資產(chǎn)等問題，賬目歷經(jīng)幾手，問題沒有解決反而越來越大，最終成為一攤爛帳。

5.企業(yè)文化

民營中小企業(yè)普遍對企業(yè)文化不重視或者沒有積極健康的企業(yè)文化。一是企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)文化就是年終員工會餐，搞個福利，不注重誠信和道德觀建設(shè)。有些民營中小企業(yè)主為通過工商年檢，逃避納稅義務(wù)，從銀行貸款等不同目的，指示會計部門設(shè)置多套賬應(yīng)對上述部門，不能如實反映企業(yè)實際經(jīng)營情況。二是有些民營中小企業(yè)，管理層之間拉幫結(jié)派，對人員的錄用和委派只強調(diào)各自的勢力關(guān)系不注重工作能力。形成了企業(yè) “內(nèi)耗”嚴(yán)重，員工不屑于安心工作，而以溜須拍馬依附于不同的勢力派系為榮的不健康畸形企業(yè)文化。

三、改善民營中小企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的應(yīng)對策略

1.提高民營中小企業(yè)人員的素質(zhì)

企業(yè)負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制實施的有效性負(fù)責(zé)。但內(nèi)部控制不單是由企業(yè)負(fù)責(zé)人單獨實施的，而是由企業(yè)管理層和全體員工共同實施的。要使民營中小企業(yè)內(nèi)控環(huán)境得到改善就要提高民營中小企業(yè)所有從業(yè)人員的內(nèi)控意識。首先要對管理者進行內(nèi)部控制知識的普及和教育。采取聘請專家講課，進行專題培訓(xùn)，案例宣講等方式使管理者明白內(nèi)部控制對企業(yè)風(fēng)險管理，持續(xù)健康發(fā)展的重要意義。獲得了管理者的理解和支持，內(nèi)部控制才能在企業(yè)得到認(rèn)真，有效的制定和實施。其次要加強對民營中小企業(yè)全體員工的內(nèi)控教育，結(jié)合各自的崗位，廣泛開展內(nèi)部控制制度的宣傳教育，提高員工對內(nèi)控重要性的認(rèn)識。組織會計從業(yè)人員集體培訓(xùn)，學(xué)習(xí)會計繼續(xù)再教育等形式使從業(yè)人員樹立內(nèi)部控制的觀念，知識獲得及時更新，提高工作素質(zhì)和能力。

2.國家針對中小企業(yè)的現(xiàn)狀，制定出臺適用于中小企業(yè)的內(nèi)控制度，指引民營中小企業(yè)營造健康的內(nèi)控環(huán)境

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》適用范圍是上市公司，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。沒有考慮為數(shù)眾多的民營中小企業(yè)的特點，民營中小企業(yè)如果完全照搬《內(nèi)控規(guī)范》執(zhí)行，具有一定難度，從成本效益角度出發(fā)也不現(xiàn)實。而二零零一年財政部制訂的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》又過于簡單，建議國家能針對民營中小企業(yè)的實際情況，指定出臺適合中小企業(yè)的內(nèi)控規(guī)范，指導(dǎo)中小企業(yè)的內(nèi)控有效開展。

3.民營企業(yè)自身建立健全內(nèi)控的控制活動

⑴合理改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。民營中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的企業(yè)治理和議事規(guī)則，企業(yè)主要破除家長式和家族化管理，適當(dāng)放權(quán)，實施科學(xué)化管理。引入職業(yè)經(jīng)理人制，引進優(yōu)秀人才和科學(xué)管理機制，合理分配權(quán)限，在決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面明確管理層的職責(zé)，實行合理有效的制衡。民營中小企業(yè)業(yè)主對會計部門應(yīng)給予應(yīng)有的重視，制定各項財務(wù)制度并帶頭嚴(yán)格執(zhí)行，支持配合會計部門依據(jù)《會計法》獨立自主開展工作。

⑵合理設(shè)置機構(gòu)并明確權(quán)責(zé)分配。民營中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點和會計內(nèi)部控制要求合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分配。在機構(gòu)和崗位的設(shè)置上，理順會計部門的內(nèi)部控制，實行不相容的職務(wù)分離控制和授權(quán)審批控制。出納要求持證上崗，會計如果有條件應(yīng)當(dāng)實行專職。明確會計與出納的崗位責(zé)任，實行科學(xué)制衡，相互監(jiān)督和制約。嚴(yán)格企業(yè)資金結(jié)算管理，不能違規(guī)結(jié)算。企業(yè)資金與企業(yè)主資金不得混用。加強財務(wù)印鑒管理，不能交由一人保管。

⑶內(nèi)部審計機制，民營中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)工作和人員設(shè)置的獨立性，但如果受規(guī)模和條件限制，獨立內(nèi)部審計有難度，可建議委托社會中介機構(gòu)開展內(nèi)部審計。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的缺陷和漏洞，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

⑷制定和完善人力資源政策。人力資源政策的制定應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。明確員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強制休假和定期輪崗制度；對掌握商業(yè)機密的員工離崗的限制規(guī)定等。要建立會計人員離職交接和監(jiān)交制度，在交接前填制好交接清單及經(jīng)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人審核，在會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督下進行交接。做到賬實，賬賬，賬證清楚。做好會計資料保管，加強交接前后的監(jiān)督工作，確保財務(wù)平穩(wěn)銜接。

⑸加強企業(yè)文化建設(shè)。民營中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信的道德觀和社會責(zé)任感。在企業(yè)文化建設(shè)中企業(yè)主和管理層應(yīng)當(dāng)起到帶頭示范作用。誠信經(jīng)營，奉公守法，不指示會計部門設(shè)置賬外賬，如實反映企業(yè)經(jīng)營情況。盡到企業(yè)盡有的責(zé)任和義務(wù)。在企業(yè)內(nèi)部宣傳愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，抵制消除營私結(jié)黨，裙帶關(guān)系等不良習(xí)氣。倡導(dǎo)積極向上的價值觀，營造良好的氛圍使員工安心工作。

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