【摘要】商業(yè)賄賂危害巨大，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員可以開展商業(yè)賄賂專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)模型輔助審計(jì)，找出疑點(diǎn)，進(jìn)而通過實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)并獲得審計(jì)結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 計(jì)算機(jī)模型 商業(yè)賄賂 內(nèi)部審計(jì)

商業(yè)賄賂，是指經(jīng)營者為銷售或者購買商品而采用財(cái)物或者其他手段賄賂對(duì)方單位或者個(gè)人的行為。商業(yè)賄賂在銀行的表現(xiàn)形式主要在以下三個(gè)方面：

商業(yè)銀行柜面人員收受保險(xiǎn)公司等回扣；商業(yè)銀行產(chǎn)品、服務(wù)供應(yīng)商采購，商業(yè)銀行日常經(jīng)營中需要各類產(chǎn)品以及服務(wù)收受賄賂；信貸方面，借款人（企業(yè)或個(gè)人）為了獲得貸款，直接或通過中間人送給信貸工作人員現(xiàn)金或財(cái)物。商業(yè)賄賂對(duì)于商業(yè)銀行來講，危害巨大，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可定期進(jìn)行商業(yè)賄賂專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)，確定員工是否有收受商業(yè)賄賂的行為。

開展商業(yè)賄賂專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)對(duì)象是所有的本行員工及其親密關(guān)系人（如配偶、子女），其目標(biāo)是：發(fā)現(xiàn)有無員工收受商業(yè)賄賂的事項(xiàng)。審計(jì)思路如下：建立計(jì)算機(jī)模型；內(nèi)部控制測試工；實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；審計(jì)報(bào)告。

一、建立計(jì)算機(jī)模型前的分析

下面結(jié)合商業(yè)賄賂的資金流特點(diǎn)，給出計(jì)算機(jī)模型設(shè)計(jì)的總體思路。商業(yè)賄賂的資金流向：第一種模式及資金流（以下簡稱直接行賄模式），公司賬戶（含申請(qǐng)貸款公司，代售保險(xiǎn)、基金、理財(cái)產(chǎn)品公司，產(chǎn)品、服務(wù)供應(yīng)商），公司內(nèi)自然人（含法人代表、財(cái)務(wù)人員、客戶經(jīng)理），個(gè)人貸款客戶，上述三類將資金直接轉(zhuǎn)給商業(yè)銀行員工及員工親密關(guān)系人，親密關(guān)系人是一個(gè)審計(jì)術(shù)語，在此主要指配偶、子女。第二種模式及資金流（以下簡稱間接行賄模式），上述三類（公司賬戶、公司內(nèi)自然人、個(gè)人貸款客戶），通過中間人，該中間人可能會(huì)是多個(gè)，最終將資金轉(zhuǎn)給或者是現(xiàn)金存入銀行員工及其親密關(guān)系人賬戶。第三種模式及資金流，現(xiàn)取、現(xiàn)存，行賄與受賄都是現(xiàn)金。

對(duì)于第三種模式，現(xiàn)取現(xiàn)存的情況，內(nèi)部審計(jì)無能為力。對(duì)于第一種模式和第二模式，通過建立計(jì)算機(jī)模型，可查找出疑點(diǎn)，計(jì)算機(jī)模型設(shè)計(jì)的總體思路：逆商業(yè)賄賂資金流，以銀行員工及其親密關(guān)系人的賬戶為起點(diǎn)，逆向追查其賬戶收入是否來自于公司賬戶、公司內(nèi)自然人、個(gè)貸客戶。下面舉例說明一下：

二、計(jì)算機(jī)模型

（一）模型一：直接行賄轉(zhuǎn)賬模式疑點(diǎn)模型

該模型的設(shè)計(jì)目的及思想：該模型主要是針對(duì)直接行賄模式，設(shè)計(jì)的疑點(diǎn)查找方式，將利益關(guān)系人的賬戶及其交易明細(xì)與銀行員工及其親密人的賬戶及其交易明細(xì)相匹配，從而發(fā)現(xiàn)利益關(guān)系人直接轉(zhuǎn)賬行賄存入員工及其親密關(guān)系人賬戶疑點(diǎn)。

模型設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)來源：公司賬戶（含申請(qǐng)貸款公司，代售保險(xiǎn)，產(chǎn)品、服務(wù)供應(yīng)商），公司內(nèi)自然人賬戶（含法人代表、財(cái)務(wù)人員、客戶經(jīng)理），個(gè)人貸款客戶賬戶，及其活期存款賬戶交易明細(xì)；銀行員工及其親密關(guān)系人賬戶及期活期存款賬戶交易明細(xì)。

關(guān)鍵字段：賬號(hào)、交易日期、交易流水號(hào)、交易金額

模型運(yùn)行結(jié)果的提示：XXXX年XX月XX日，我行員工XX或其配偶賬號(hào)為XX的賬戶收到XX的XX賬戶轉(zhuǎn)入的XX元，請(qǐng)核實(shí)資金劃轉(zhuǎn)的合規(guī)性。

（二）模型二：直接行賄現(xiàn)金存入模式疑點(diǎn)模型

該模型主要是針對(duì)直接行賄模式，設(shè)計(jì)思路：銀行員工及其親密人的賬戶大額現(xiàn)金存入，存入款項(xiàng)的時(shí)間與直接行賄方支取時(shí)間很接近，金額（可能是累計(jì)支出金額）相同或近似。

舉個(gè)例子，例1：某公司在A日10:00左右，公司賬戶累計(jì)現(xiàn)金支取20萬元，而在當(dāng)日11：00左右，銀行信貸審批人員B的賬戶，現(xiàn)金存入20萬元。我舉的這個(gè)例子，就很可疑，存在這種可能：公司A取了20萬元現(xiàn)金，現(xiàn)金存入了信貸人員B的賬戶，為了順利的取得貸款審批或者是給審批人回扣。

該模型設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)來源與模型一相同，不同的是編程時(shí)的邏輯關(guān)系較模型一復(fù)雜。

模型運(yùn)行結(jié)果的提示：XXXX年XX月XX日XX時(shí)間，我行員工XX或其配偶賬號(hào)為XX的賬戶收到現(xiàn)金存入A萬元，而在與此之前的短期時(shí)間內(nèi)，XX的XX賬戶資金累計(jì)現(xiàn)金支取的A元，請(qǐng)核實(shí)資金變化的關(guān)聯(lián)性與合規(guī)性。

（三）模型三：間接行賄轉(zhuǎn)賬模式疑點(diǎn)模型

該模型的設(shè)計(jì)思想：多名員工賬戶收到同一賬戶轉(zhuǎn)入的資金，而該賬戶的持有人與行賄人有著頻繁的賬務(wù)往來；或者是員工賬戶收到某一賬戶的轉(zhuǎn)賬存入，金額較大，而該賬戶的持有人與行賄方有著頻繁賬務(wù)往來。

該模型的設(shè)計(jì)邏輯關(guān)系較模型一更為復(fù)雜，它要多一個(gè)判斷，那就是轉(zhuǎn)賬賬戶的持有人與最終的行賄人有著頻繁的賬務(wù)往來，這是一個(gè)追查中間人的過程。如果中間人過多，則程序開發(fā)會(huì)很困難，舉個(gè)例子，例2：某公司申請(qǐng)貸款，其財(cái)務(wù)總監(jiān)A將20萬（可能是公司小金庫現(xiàn)金）轉(zhuǎn)給其妻子B，B將20萬轉(zhuǎn)至弟C，繼續(xù)以C轉(zhuǎn)給D，D轉(zhuǎn)給E，E才轉(zhuǎn)給了銀行信貸人員，在這里B與C的可能并沒有頻繁的賬務(wù)往來，因此該模型的局限于就在于，行賄中間人只能有一個(gè)。困于筆者知識(shí)限制，通過計(jì)算機(jī)編程能否由E追查到A，筆者不能確定。該模型主要提供了一種找疑點(diǎn)的思路。

模型運(yùn)行結(jié)果提示1：XX年XX月XX日XX時(shí)間，我行多名員工收到同一賬戶A的轉(zhuǎn)賬存入，其中：XX或其配偶賬號(hào)為XX的賬戶收到現(xiàn)金存入XX元，而A賬戶的持有人與XX公司賬戶（XX公司內(nèi)自然人賬戶）有著頻繁的賬務(wù)關(guān)系。

模型運(yùn)行結(jié)果提示2：XX年XX月XX日XX時(shí)間，我行員工XX或其配偶賬號(hào)為XX的賬戶收到A的XX賬戶轉(zhuǎn)入的B萬元，而客戶A與XX公司賬戶（或XX公司內(nèi)自然人賬戶）有著頻繁的賬務(wù)關(guān)系。

三、后續(xù)審計(jì)步驟

內(nèi)部控制測試，商業(yè)賄賂專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)在于對(duì)采購、信貸審批、不良處置等重點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，通常采用的審計(jì)方法是觀察、檢查記錄和文件以及詢問。出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)，交由風(fēng)險(xiǎn)管理、紀(jì)檢等部門進(jìn)行處理。對(duì)于后續(xù)審計(jì)步驟，運(yùn)用的是常規(guī)審計(jì)方法和模式，本文不再詳述。

參考文獻(xiàn)

[1]2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009年4月第一版.

作者簡介：李巧麗（1979-），女，漢族，河南杞縣人，經(jīng)濟(jì)師，管理學(xué)學(xué)士，供職于中國建設(shè)銀行股份有限公司河南總審計(jì)室；華茵（1978-），女，漢族，河南駐馬店人，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，工商管理碩士，供職于中國建設(shè)銀行股份有限公司河南總審計(jì)室。