伴隨著我國增值稅改革的不斷深入，“十二五”期間要完成增值稅改革的任務(wù)，國家在改革過程中力求做到公平，使稅收征管與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展、營業(yè)稅的取消，增值稅可以排除任何因素的影響，恢復(fù)到按其最基本原理進(jìn)行征管，為此，筆者根據(jù)增值稅的基本原理，結(jié)合多年涉稅工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下四點(diǎn)建議：

一、取消小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，給征管工作帶來了很大的便捷性，也節(jié)省了大量的征管成本。但是，也給納稅人帶來了不公平性，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一方面是借“小規(guī)模納稅人”之殼偷取國家稅款的中小企業(yè)及個(gè)人還很多，尤其是不能抵扣金額與收入比大于20.05%的納稅人、很少開具發(fā)票給客戶的納稅人以及從購買方獲取增值稅專用發(fā)票較少的納稅人，都會(huì)“想辦法”辦成小規(guī)模納稅人，因?yàn)檫@樣會(huì)少繳增值稅。

另一方面是小規(guī)模納稅人及其他偶發(fā)交易的納稅人，當(dāng)不能抵扣金額與收入比小于20.05%時(shí)，由于不能按一般納稅人計(jì)征，而多繳增值稅。詳見下表表一所示：

因此，筆者認(rèn)為，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，營業(yè)稅的取消，對(duì)小規(guī)模納稅人及其他偶爾發(fā)生應(yīng)稅行為的組織或個(gè)人，可以統(tǒng)一按一般納稅人計(jì)征增值稅。其好處如下：

第一，消除納稅人通過對(duì)征管方式的選擇來逃避應(yīng)繳的增值稅稅款。

第二，由于稅收法規(guī)對(duì)所有的納稅人都是公平的，因此可以在確保市場公平性方面排除稅收對(duì)市場的影響，促進(jìn)公平競爭。

第三，強(qiáng)化納稅人稅收意識(shí)，增強(qiáng)增值稅發(fā)票管理。使增值稅發(fā)票管理由國家強(qiáng)制管理轉(zhuǎn)變購買方或支付方（包括偶爾發(fā)生應(yīng)稅行為的組織或個(gè)人）自發(fā)獲取，減少偷稅漏稅行為，降低發(fā)票管理方面的征管成本。

第四，短期看，可能會(huì)增加計(jì)算機(jī)及其信息技術(shù)的投入，增加稅務(wù)人員的工作量；但從長期來看，不管是社會(huì)效應(yīng)，還是經(jīng)濟(jì)效應(yīng)都是顯著的。其影響不僅是增值稅，其他稅種也能通過該系統(tǒng)的建立，共享納稅信息，對(duì)打擊偷稅漏稅具有重要的意義。

二、在計(jì)算增值稅時(shí)，銷項(xiàng)稅稅率實(shí)行差別化，進(jìn)項(xiàng)稅稅率全部統(tǒng)一為一個(gè)稅率

現(xiàn)行的增值稅稅率有17%、13%兩檔，還有免稅、減稅、簡易征收、出口退稅、即征即退等，營業(yè)稅改增值稅后，將會(huì)出現(xiàn)更多的稅率及征收方式，這些都是國家通過稅收政策的影響來調(diào)整相關(guān)產(chǎn)業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取到了很好的效果。然而，上一環(huán)節(jié)的這些稅收優(yōu)惠、征管方式等，卻下一環(huán)節(jié)要承擔(dān)這些因不能抵扣帶來的稅收負(fù)擔(dān)（農(nóng)產(chǎn)品除外），詳見下表表二及表三，本例的負(fù)擔(dān)金額為60，004. 27元，比例為84.00%。

為了不讓上一環(huán)節(jié)的相關(guān)因素影響下一環(huán)節(jié)，筆者建議：將上一環(huán)節(jié)的因稅收優(yōu)惠、征管方式等帶來的不能抵扣的稅收負(fù)擔(dān)，由目前的下一環(huán)節(jié)承擔(dān)改為由全社會(huì)承擔(dān)，即上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅不管采用何種方法征收，銷售方都必須開具增值稅發(fā)票給購買方，購買方均可以按發(fā)票金額，采用全國統(tǒng)一的進(jìn)項(xiàng)稅稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，詳見下表表三與表四。

這樣操作既可以支持上一環(huán)節(jié)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，或者是便于稅收征管，又可以消除上一環(huán)節(jié)因稅收優(yōu)惠、征管方式的不同對(duì)下一環(huán)節(jié)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響；消除下一環(huán)節(jié)納稅人在做購買決策時(shí)不選擇不能開具增值稅專用發(fā)票的納稅人；避免下一環(huán)節(jié)納稅人在做購買決策時(shí)不得不選擇不能開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，因稅收影響而壓低購買價(jià)格，使不能開具增值稅專用發(fā)票的納稅人可能會(huì)失去相應(yīng)的競爭機(jī)會(huì)，使國家對(duì)上一環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠失去應(yīng)有的意義。特別是目前的小規(guī)模納稅人，在營業(yè)稅改增值稅后將會(huì)面臨更加困難的發(fā)展環(huán)境，不利于國家對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的支持。

以上所述內(nèi)容可以通過下面三張不同情況下測算的增值稅表來說明：

通過以上三張表的和測算可以看出：

第一，“標(biāo)準(zhǔn)”情況下測算的結(jié)果表二與當(dāng)前情況下測算的結(jié)果表三相差60，004.27元，比例為84.00%，主要是因?yàn)檎鞴芊绞讲煌⒋嬖诙愂諆?yōu)惠的結(jié)果。

第二，按筆者的建議測算的結(jié)果表四與“標(biāo)準(zhǔn)”情況下測算的結(jié)果表二相差25，578.38元，比例為35.79%，除環(huán)節(jié)2因稅率優(yōu)惠影響外，其他環(huán)節(jié)全部相同，既能體現(xiàn)國家稅收優(yōu)惠的意義，又不會(huì)對(duì)下一環(huán)節(jié)造成任何影響。所以，筆者建議按此方案計(jì)征增值稅。

三、將增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票統(tǒng)一為一種增值稅發(fā)票

取消小規(guī)模納稅人、消除上一環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠、征管方式的影響后，增值稅可以恢復(fù)到按其最基本的原理進(jìn)行征管，這時(shí)再區(qū)分增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票已經(jīng)沒有任何意思了。因此，可以將增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票統(tǒng)一為一種增值稅發(fā)票，這對(duì)于國家、單位及個(gè)人來說，管理起來都比較容易。

四、對(duì)不同類別的納稅人，規(guī)定不同的增值稅發(fā)票抵扣認(rèn)證期

對(duì)于偶爾發(fā)生應(yīng)稅行為的組織或個(gè)人，可以不規(guī)定認(rèn)證期限，發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)邊認(rèn)證、邊抵扣，或者是規(guī)定所購買貨物（或勞務(wù)）的經(jīng)濟(jì)壽命期為增值稅發(fā)票抵扣認(rèn)證期。這會(huì)增強(qiáng)所有人獲取發(fā)票、保管發(fā)票的積極性，降低征管成本。

對(duì)于偶爾發(fā)生應(yīng)稅行為的組織或個(gè)人，其轉(zhuǎn)讓購買的貨物（或勞務(wù)）時(shí)，轉(zhuǎn)讓金額小于購買價(jià)的不征也不退還增值稅，大于的則按相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納，增值稅發(fā)票可到稅務(wù)局代開。