【摘要】內部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)營管理效率效果，維護資產(chǎn)安全完整，保證信息財務報告質量，促進法律法規(guī)有效遵循而由董事會、管理層和全體員工共同實施的一項權責分明、制衡有力、動態(tài)改進的管理行為。在內部控制建設的過程中，內部控制環(huán)境的建設顯得尤為重要，是影響內部控制發(fā)揮作用的關鍵因素。本文從治理結構、機構設置、人力資源、內部審計、企業(yè)文化幾個方面闡述了企業(yè)控制環(huán)境的建設。

【關鍵詞】企業(yè) 內部控制 控制環(huán)境

內部控制是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的程序和政策。內部控制系統(tǒng)包括兩個因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序?？刂骗h(huán)境又分為外部環(huán)境和內部環(huán)境，外部環(huán)境體現(xiàn)為約束和規(guī)范，但它不在企業(yè)的控制范圍之內。內部控制要取得效果，必須有來源于企業(yè)自身的力量?？梢哉f內部環(huán)境是直接造成各個企業(yè)內部控制形式和內容差異的根本原因。

我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》將內部控制的要素歸納為內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督5個方面。其中，把內部控制環(huán)境放在了首要地位，是內部控制其他要素作用的基礎。控制環(huán)境是企業(yè)內對于內部控制的態(tài)度及內部控制意識，代表整個企業(yè)對于內部控制的價值觀，它反映了董事會、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對內部控制的態(tài)度、認識和行動。它規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內部控制的基礎。

內部環(huán)境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。如果沒有一個比較好的控制環(huán)境，再好的內控制度都是流于形式，一切內控措施都是空談。所以，要加強和完善內部控制，首先應優(yōu)化控制環(huán)境。結合工作實際，我對企業(yè)內部控制環(huán)境相關問題淺談自己的看法。

一、完善法人治理結構，加強董事會的獨立性

現(xiàn)代企業(yè)制度的特征是“產(chǎn)權清晰、權責明晰、政企分開、管理科學”。公司治理結構的完善，將為公司內部控制環(huán)境奠定堅實的基礎。目前的實際工作中，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”的情況已經(jīng)不多，但是董事長和總經(jīng)理由一人兼任，董事會成員與經(jīng)理層交叉任職情況還較普遍，法人治理結構有形無實。規(guī)范的企業(yè)治理結構，關鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。董事會是公司內部控制系統(tǒng)的核心，對內部控制而言，一個積極、主動參與的董事會，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。加強企業(yè)內部控制，首先要加強董事會的建設，發(fā)揮董事會的作用和職能，限制董事會成員與經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面，真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護股東和其他利益團體利益的作用。

二、機構設置及權責分配

企業(yè)內各部門間組織架構設計、企業(yè)內各類人員之間的職責劃分、行政權力分配和資源的配置、權力的執(zhí)行和被監(jiān)督、相互間牽制的合理性，這些方面的設計是否科學，都將對內控的實施產(chǎn)生重大影響。

目前很多企業(yè)組織結構尚未達到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內部權責分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。構建組織結構的一個重要方面，在于界定各區(qū)域的權、責以及建立適當?shù)臏贤ㄇ篮涂刂魄?。具體包括：

（一）崗位描述 職責清晰

首先，企業(yè)應當對內部機構進行科學的設置，然后編制內部管理手冊，進行崗位描述，通過明晰的表述，使全體員工掌握內部機構設置、崗位職責、業(yè)務流程等情況，明確自己的工作內容及范圍，明確權責分配。

（二）信息通暢 制衡有力

企業(yè)所采用的組織結構應當有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。員工各司其職，但絕對不能各自為政。公司要建立通暢的信息渠道，建立業(yè)務全過程的管理控制，從而達到對公司業(yè)務管理和業(yè)務人員的控制，保障公司的業(yè)務渠道和客戶為公司擁有，避免公司業(yè)務被個別人員控制，這對企業(yè)是十分重要的。一些管理人員把公司業(yè)務當成自己的資源，把自己的責任當成尋租的空間，這是企業(yè)一定要重點關注的風險因素。

（三）授權審批 權責對等

在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須得到授權批準。明確授權批準，可以確保重大的經(jīng)濟業(yè)務事項能夠通過集體研究和決策，防止某些部門或某個上級的權限過大和權利超越，獨斷專行，造成不必要的損失和浪費，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。

在公司日常業(yè)務處理中，按層級一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關管理人員執(zhí)行。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。每筆經(jīng)濟業(yè)務都有一系列內部相互聯(lián)系的授權批準程序，授權批準后，在執(zhí)行過程中必須導入持續(xù)控制，不能使各級管理者超越權限去處理不屬于自己職權范圍內的事項，否則就會產(chǎn)生經(jīng)營風險。

授權審批必須堅持權責對等原則，規(guī)定審批人員應該承擔的義務和責任。目前，許多經(jīng)營者享有的權利大于承擔的責任，權利在握，有功勞全是自己領導有方，有過錯全是下屬辦事不力，完全沒有承擔失職的責任。

三、人力資源管理

（一）舉直錯諸枉

《論語·為政》:“哀公問曰:‘何為則民服?’孔子對曰:‘舉直錯諸枉，則民服;舉枉錯諸直，則民不服’。魯哀公跟孔子討論一個問題:怎樣治國才使老百姓心悅誠服，孔子的回答是:這好辦。舉用正直的人當官員，且位置放在邪曲的小人之上那么，老百姓就服;反之如果將邪曲的人放在正直的人上面做官那老百姓就會不服。

同理，企業(yè)管理也應當將職業(yè)道德修養(yǎng)作為選拔和聘用員工的重要標準。德才兼?zhèn)?，以德為先。特別要關注高層管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，避免出現(xiàn)舉枉錯諸直，上行下效的情況。

我國內部控制的研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內部控制，而很少關注治理層面上的內部控制。內部控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質資源的管理控制上，很少把對高層管理人員的控制納整個入控制系統(tǒng)。其實，企業(yè)文化中很重要的因素就是企業(yè)領導的素質和執(zhí)政理念，一個公正、敬業(yè)、擁有良好職業(yè)道德和對投資人負責的企業(yè)領導人，為保證企業(yè)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)，必將對內部控制予以高度重視度并在內控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。相反一個沒有職業(yè)道德的企業(yè)領導人，在無法控制自己貪欲的時候，必然對內控制度予以抵制或“陽奉陰違”，那么其下屬也必效而仿之。

（二）有獎有罰，有效激勵

許多單位存在“一個干的，一個看的，一個搗亂的”現(xiàn)象，程度不同而已。如果績效考核體系制定不科學，打分的權利集中在少數(shù)領導手里，領導又缺乏有效監(jiān)督的話，那么誰的績效工資最高？只會是和領導走得最近的。這對企業(yè)是非常危險的，結果是干的寒心，看的漠然，搗亂的開心。大家都會把心思用在討好領導，不是認真工作、互相配合、互相支持，而是相互使絆子、看熱鬧。這樣的考核是適得其反，有不如無。

要做到有效激勵，一定是有獎有罰的，獎優(yōu)罰劣，而且要加大獎懲力度，讓品行良好的、敬業(yè)的員工得到更多持續(xù)的長期利益保障和獎勵，對以權謀私，有道德瑕疵的人員提高違規(guī)成本，當違規(guī)成本遠遠大于其違反制度所獲得好處時，他就會考慮成本效益原則，“理性”地選擇對自己利益最大化的行動方案。不能僅僅從道德層面給予說教，要從制度層面來防止甚至杜絕違規(guī)違紀和徇私舞弊。

四、企業(yè)文化

一個優(yōu)秀的企業(yè)組織所具有良好企業(yè)文化，必然會影響到組織內所有成員的做人理念和辦事方式，在一定程度上會對內控制度的制定、實施產(chǎn)生決定性影響。

（一）企業(yè)領導理念的轉換

董事會及企業(yè)負責人在塑造良好的內部環(huán)境中發(fā)揮著關鍵作用。作為企業(yè)領導人，他的理念轉變，對內控的支持態(tài)度，將主導整個內控設計和實施全過程。方燕教授談到她在內部控制的培訓講座上，對一些企業(yè)老總講“重大業(yè)務和事項應當實行集體決策或聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策?！睍r，有人覺得難以理解，無法接受，不顧禮貌起身離開。說明了目前，企業(yè)領導人“一言堂”的情況依然存在。更糟糕的是，有的企業(yè)倒是走了一下集體決策的形式，開個經(jīng)理辦公會，把決策事項三言兩語一帶而過，其實參會人員大多還沒有聽懂，更別提參與討論，然后就按照領導的意思寫出決議，寫上參會人員某某某，實質上還是領導的個人意見。

毛澤東曾經(jīng)說過“政治路線確定以后，干部就是決定一切的因素?！比A爾街的投資理念是“我們投資的是人，不是項目。”由此可以看出，管理者對企業(yè)的重要性。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理者的理念決定了企業(yè)的內控環(huán)境，管理者的觀念不轉變，仍然強調“一支筆”，企業(yè)內控是絕對無法實施的。

（二）全員參與

內控體系不能忽視群眾的參與，所有員工的遵照參與內控是制度真正能發(fā)揮效用的關鍵點，并將其漸漸納入和融入到企業(yè)的文化中，形成相對穩(wěn)定的行事規(guī)則和相對穩(wěn)定的思維習慣，這樣才能確保內控體系有效施行。要建立“以人為本”科學人力資源策略，尊重員工，強調在企業(yè)發(fā)展過程中，員工利益與企業(yè)利益一致的思想教育；強化企業(yè)員工的內控體系培訓和教育，最終形成全員理解、全員參與內控的良好局面。從另一方面來講，既是全員參與，同時也包括了企業(yè)的領導及高管，控制是針對全體人員及全部過程的，一定要避免高管層獨立于制度之外，游離于控制之外。這種狀況一旦發(fā)生必將對企業(yè)的正常經(jīng)營管理埋下隱患。

（三）培育健康的企業(yè)文化

企業(yè)文化是組織逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。它不僅可以促進企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，但也可能把企業(yè)推入困境。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時，應避免一種只注重內部和短期的企業(yè)文化，應注重健康企業(yè)文化的培育。包括道德及行為準則培育。企業(yè)的管理制度可以決定想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。

曾有媒體報道稱，每個進入淘寶網(wǎng)工作的人，無論胖瘦、高矮，都必須在3個月內學會靠墻倒立。男性需保持倒立姿勢超過三十秒才算過關，對女性的要求稍低些，十秒即可，否則只能卷鋪蓋走人。據(jù)說這是馬云因為喜歡小鹿純子而定下的規(guī)矩，被“專家”評論為是很有馬云特色的企業(yè)文化，是阿里巴巴的文化精髓。還有報道說深圳某公司因為“企業(yè)文化”，在年會上要求中獎者必須喝足一定量的啤酒才能兌獎，這讓中獎員工吳保志難以接受，最后無法兌獎。在維護自身權益過程中，吳保志又被公司開除。

現(xiàn)在，幾乎每一個企業(yè)都在煞有介事地搞“企業(yè)文化”，而其中相當一部分所謂的“企業(yè)文化”，歸根結底就倆字——“奴化”。再說直白一點，聽話?，F(xiàn)在有些企業(yè)的管理者，根本不明白什么叫企業(yè)文化，往往根據(jù)個人的喜好來強加于人。領導愛喝酒，就信奉“酒量就是業(yè)務量”，“酒品即人品”；領導愛打麻將，不上牌桌的人就沒有升職的機會；領導愛唱歌，員工就要在卡拉OK奉陪。真是“楚王好細腰，宮中多餓死”。

企業(yè)文化的核心應該是“正直與道德價值觀”，主要表現(xiàn)在有良好的企業(yè)形象、體現(xiàn)公平競爭、正當交易、財務收支規(guī)范化，管理當局以身作則，行為正直公正，遵守法律法規(guī)及公司制度；尊重和公平對待每一個員工。培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團結協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識和法制觀念。

在企業(yè)的管理中，我們會制定很多的管理制度，這些制度執(zhí)行和落實的好壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的內部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的全過程施以恰當?shù)谋O(jiān)控，確保企業(yè)各個層級員工遵循企業(yè)管理制度，避免企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)意外損失。企業(yè)對管理的控制的不是短期內就能讓企業(yè)上下都能理解的，也不是單靠企業(yè)哪一個領導人自身的要求就可以達到的。這需要一個過程，需要企業(yè)每一個員工的正確認識，我們相信企業(yè)一旦建立了良好的控制環(huán)境，一定會使企業(yè)的正常經(jīng)營和日常管理在受控狀態(tài)下健康發(fā)展，企業(yè)員工的行為就會受到約束，企業(yè)的經(jīng)營風險就會得到控制，企業(yè)資產(chǎn)的安全就會得到保障。

參考文獻

[1]樓德華，傅黎瑛編著.《中小企業(yè)內部控制》.上海三聯(lián)書店.

[2]《企業(yè)內部控制管理操作手冊》中國財政經(jīng)濟出版社.

作者簡介：木雯（1972-），女，回族，云南昆明人，任職于昆明市特立亞民爆器材專營有限公司財務總監(jiān)，研究方向：經(jīng)濟管理。