【摘要】?jī)?nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)營(yíng)管理效率效果，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證信息財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循而由董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的一項(xiàng)權(quán)責(zé)分明、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理行為。在內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)顯得尤為重要，是影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。本文從治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化幾個(gè)方面闡述了企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 控制環(huán)境

內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序?？刂骗h(huán)境又分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境體現(xiàn)為約束和規(guī)范，但它不在企業(yè)的控制范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制要取得效果，必須有來(lái)源于企業(yè)自身的力量。可以說(shuō)內(nèi)部環(huán)境是直接造成各個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容差異的根本原因。

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)方面。其中，把內(nèi)部控制環(huán)境放在了首要地位，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識(shí)，代表整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值觀，它反映了董事會(huì)、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。它規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。如果沒(méi)有一個(gè)比較好的控制環(huán)境，再好的內(nèi)控制度都是流于形式，一切內(nèi)控措施都是空談。所以，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境。結(jié)合工作實(shí)際，我對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)問(wèn)題淺談自己的看法。

一、完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性

現(xiàn)代企業(yè)制度的特征是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明晰、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”。公司治理結(jié)構(gòu)的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前的實(shí)際工作中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”的情況已經(jīng)不多，但是董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任，董事會(huì)成員與經(jīng)理層交叉任職情況還較普遍，法人治理結(jié)構(gòu)有形無(wú)實(shí)。規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，對(duì)內(nèi)部控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和職能，限制董事會(huì)成員與經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會(huì)的局面，真正起到約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。

二、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

企業(yè)內(nèi)各部門間組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、企業(yè)內(nèi)各類人員之間的職責(zé)劃分、行政權(quán)力分配和資源的配置、權(quán)力的執(zhí)行和被監(jiān)督、相互間牽制的合理性，這些方面的設(shè)計(jì)是否科學(xué)，都將對(duì)內(nèi)控的實(shí)施產(chǎn)生重大影響。

目前很多企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，在于界定各區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ篮涂刂魄?。具體包括：

（一）崗位描述 職責(zé)清晰

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，然后編制內(nèi)部管理手冊(cè)，進(jìn)行崗位描述，通過(guò)明晰的表述，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確自己的工作內(nèi)容及范圍，明確權(quán)責(zé)分配。

（二）信息通暢 制衡有力

企業(yè)所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，保證信息通暢流動(dòng)。員工各司其職，但絕對(duì)不能各自為政。公司要建立通暢的信息渠道，建立業(yè)務(wù)全過(guò)程的管理控制，從而達(dá)到對(duì)公司業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)人員的控制，保障公司的業(yè)務(wù)渠道和客戶為公司擁有，避免公司業(yè)務(wù)被個(gè)別人員控制，這對(duì)企業(yè)是十分重要的。一些管理人員把公司業(yè)務(wù)當(dāng)成自己的資源，把自己的責(zé)任當(dāng)成尋租的空間，這是企業(yè)一定要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)因素。

（三）授權(quán)審批 權(quán)責(zé)對(duì)等

在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到授權(quán)批準(zhǔn)。明確授權(quán)批準(zhǔn)，可以確保重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)能夠通過(guò)集體研究和決策，防止某些部門或某個(gè)上級(jí)的權(quán)限過(guò)大和權(quán)利超越，獨(dú)斷專行，造成不必要的損失和浪費(fèi)，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。

在公司日常業(yè)務(wù)處理中，按層級(jí)一般由股東會(huì)授權(quán)給董事會(huì)，然后再由董事會(huì)授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員執(zhí)行。企業(yè)每一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序，授權(quán)批準(zhǔn)后，在執(zhí)行過(guò)程中必須導(dǎo)入持續(xù)控制，不能使各級(jí)管理者超越權(quán)限去處理不屬于自己職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，否則就會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

授權(quán)審批必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則，規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。目前，許多經(jīng)營(yíng)者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，權(quán)利在握，有功勞全是自己領(lǐng)導(dǎo)有方，有過(guò)錯(cuò)全是下屬辦事不力，完全沒(méi)有承擔(dān)失職的責(zé)任。

三、人力資源管理

（一）舉直錯(cuò)諸枉

《論語(yǔ)·為政》:“哀公問(wèn)曰:‘何為則民服?’孔子對(duì)曰:‘舉直錯(cuò)諸枉，則民服;舉枉錯(cuò)諸直，則民不服’。魯哀公跟孔子討論一個(gè)問(wèn)題:怎樣治國(guó)才使老百姓心悅誠(chéng)服，孔子的回答是:這好辦。舉用正直的人當(dāng)官員，且位置放在邪曲的小人之上那么，老百姓就服;反之如果將邪曲的人放在正直的人上面做官那老百姓就會(huì)不服。

同理，企業(yè)管理也應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。德才兼?zhèn)?，以德為先。特別要關(guān)注高層管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，避免出現(xiàn)舉枉錯(cuò)諸直，上行下效的情況。

我國(guó)內(nèi)部控制的研究范圍一般只考慮經(jīng)營(yíng)層面上的內(nèi)部控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制研究組織、研究人員主要是會(huì)計(jì)、審計(jì)組織和部門，其范圍更多的是放在對(duì)企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制上，很少把對(duì)高層管理人員的控制納整個(gè)入控制系統(tǒng)。其實(shí)，企業(yè)文化中很重要的因素就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和執(zhí)政理念，一個(gè)公正、敬業(yè)、擁有良好職業(yè)道德和對(duì)投資人負(fù)責(zé)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，必將對(duì)內(nèi)部控制予以高度重視度并在內(nèi)控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。相反一個(gè)沒(méi)有職業(yè)道德的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，在無(wú)法控制自己貪欲的時(shí)候，必然對(duì)內(nèi)控制度予以抵制或“陽(yáng)奉陰違”，那么其下屬也必效而仿之。

（二）有獎(jiǎng)有罰，有效激勵(lì)

許多單位存在“一個(gè)干的，一個(gè)看的，一個(gè)搗亂的”現(xiàn)象，程度不同而已。如果績(jī)效考核體系制定不科學(xué)，打分的權(quán)利集中在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)手里，領(lǐng)導(dǎo)又缺乏有效監(jiān)督的話，那么誰(shuí)的績(jī)效工資最高？只會(huì)是和領(lǐng)導(dǎo)走得最近的。這對(duì)企業(yè)是非常危險(xiǎn)的，結(jié)果是干的寒心，看的漠然，搗亂的開(kāi)心。大家都會(huì)把心思用在討好領(lǐng)導(dǎo)，不是認(rèn)真工作、互相配合、互相支持，而是相互使絆子、看熱鬧。這樣的考核是適得其反，有不如無(wú)。

要做到有效激勵(lì)，一定是有獎(jiǎng)有罰的，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，而且要加大獎(jiǎng)懲力度，讓品行良好的、敬業(yè)的員工得到更多持續(xù)的長(zhǎng)期利益保障和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)以權(quán)謀私，有道德瑕疵的人員提高違規(guī)成本，當(dāng)違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違反制度所獲得好處時(shí)，他就會(huì)考慮成本效益原則，“理性”地選擇對(duì)自己利益最大化的行動(dòng)方案。不能僅僅從道德層面給予說(shuō)教，要從制度層面來(lái)防止甚至杜絕違規(guī)違紀(jì)和徇私舞弊。

四、企業(yè)文化

一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)組織所具有良好企業(yè)文化，必然會(huì)影響到組織內(nèi)所有成員的做人理念和辦事方式，在一定程度上會(huì)對(duì)內(nèi)控制度的制定、實(shí)施產(chǎn)生決定性影響。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)理念的轉(zhuǎn)換

董事會(huì)及企業(yè)負(fù)責(zé)人在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，他的理念轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)控的支持態(tài)度，將主導(dǎo)整個(gè)內(nèi)控設(shè)計(jì)和實(shí)施全過(guò)程。方燕教授談到她在內(nèi)部控制的培訓(xùn)講座上，對(duì)一些企業(yè)老總講“重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決策?！睍r(shí)，有人覺(jué)得難以理解，無(wú)法接受，不顧禮貌起身離開(kāi)。說(shuō)明了目前，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人“一言堂”的情況依然存在。更糟糕的是，有的企業(yè)倒是走了一下集體決策的形式，開(kāi)個(gè)經(jīng)理辦公會(huì)，把決策事項(xiàng)三言兩語(yǔ)一帶而過(guò)，其實(shí)參會(huì)人員大多還沒(méi)有聽(tīng)懂，更別提參與討論，然后就按照領(lǐng)導(dǎo)的意思寫出決議，寫上參會(huì)人員某某某，實(shí)質(zhì)上還是領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意見(jiàn)。

毛澤東曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“政治路線確定以后，干部就是決定一切的因素?！比A爾街的投資理念是“我們投資的是人，不是項(xiàng)目?！庇纱丝梢钥闯觯芾碚邔?duì)企業(yè)的重要性。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無(wú)法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。管理者的理念決定了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，管理者的觀念不轉(zhuǎn)變，仍然強(qiáng)調(diào)“一支筆”，企業(yè)內(nèi)控是絕對(duì)無(wú)法實(shí)施的。

（二）全員參與

內(nèi)控體系不能忽視群眾的參與，所有員工的遵照參與內(nèi)控是制度真正能發(fā)揮效用的關(guān)鍵點(diǎn)，并將其漸漸納入和融入到企業(yè)的文化中，形成相對(duì)穩(wěn)定的行事規(guī)則和相對(duì)穩(wěn)定的思維習(xí)慣，這樣才能確保內(nèi)控體系有效施行。要建立“以人為本”科學(xué)人力資源策略，尊重員工，強(qiáng)調(diào)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，員工利益與企業(yè)利益一致的思想教育；強(qiáng)化企業(yè)員工的內(nèi)控體系培訓(xùn)和教育，最終形成全員理解、全員參與內(nèi)控的良好局面。從另一方面來(lái)講，既是全員參與，同時(shí)也包括了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及高管，控制是針對(duì)全體人員及全部過(guò)程的，一定要避免高管層獨(dú)立于制度之外，游離于控制之外。這種狀況一旦發(fā)生必將對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)管理埋下隱患。

（三）培育健康的企業(yè)文化

企業(yè)文化是組織逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，但也可能把企業(yè)推入困境。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，應(yīng)注重健康企業(yè)文化的培育。包括道德及行為準(zhǔn)則培育。企業(yè)的管理制度可以決定想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會(huì)發(fā)生。

曾有媒體報(bào)道稱，每個(gè)進(jìn)入淘寶網(wǎng)工作的人，無(wú)論胖瘦、高矮，都必須在3個(gè)月內(nèi)學(xué)會(huì)靠墻倒立。男性需保持倒立姿勢(shì)超過(guò)三十秒才算過(guò)關(guān)，對(duì)女性的要求稍低些，十秒即可，否則只能卷鋪蓋走人。據(jù)說(shuō)這是馬云因?yàn)橄矚g小鹿純子而定下的規(guī)矩，被“專家”評(píng)論為是很有馬云特色的企業(yè)文化，是阿里巴巴的文化精髓。還有報(bào)道說(shuō)深圳某公司因?yàn)椤捌髽I(yè)文化”，在年會(huì)上要求中獎(jiǎng)?wù)弑仨毢茸阋欢康钠【撇拍軆丢?jiǎng)，這讓中獎(jiǎng)員工吳保志難以接受，最后無(wú)法兌獎(jiǎng)。在維護(hù)自身權(quán)益過(guò)程中，吳保志又被公司開(kāi)除。

現(xiàn)在，幾乎每一個(gè)企業(yè)都在煞有介事地搞“企業(yè)文化”，而其中相當(dāng)一部分所謂的“企業(yè)文化”，歸根結(jié)底就倆字——“奴化”。再說(shuō)直白一點(diǎn)，聽(tīng)話?，F(xiàn)在有些企業(yè)的管理者，根本不明白什么叫企業(yè)文化，往往根據(jù)個(gè)人的喜好來(lái)強(qiáng)加于人。領(lǐng)導(dǎo)愛(ài)喝酒，就信奉“酒量就是業(yè)務(wù)量”，“酒品即人品”；領(lǐng)導(dǎo)愛(ài)打麻將，不上牌桌的人就沒(méi)有升職的機(jī)會(huì)；領(lǐng)導(dǎo)愛(ài)唱歌，員工就要在卡拉OK奉陪。真是“楚王好細(xì)腰，宮中多餓死”。

企業(yè)文化的核心應(yīng)該是“正直與道德價(jià)值觀”，主要表現(xiàn)在有良好的企業(yè)形象、體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)、正當(dāng)交易、財(cái)務(wù)收支規(guī)范化，管理當(dāng)局以身作則，行為正直公正，遵守法律法規(guī)及公司制度；尊重和公平對(duì)待每一個(gè)員工。培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)結(jié)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。

在企業(yè)的管理中，我們會(huì)制定很多的管理制度，這些制度執(zhí)行和落實(shí)的好壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)控，確保企業(yè)各個(gè)層級(jí)員工遵循企業(yè)管理制度，避免企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)意外損失。企業(yè)對(duì)管理的控制的不是短期內(nèi)就能讓企業(yè)上下都能理解的，也不是單靠企業(yè)哪一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人自身的要求就可以達(dá)到的。這需要一個(gè)過(guò)程，需要企業(yè)每一個(gè)員工的正確認(rèn)識(shí)，我們相信企業(yè)一旦建立了良好的控制環(huán)境，一定會(huì)使企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和日常管理在受控狀態(tài)下健康發(fā)展，企業(yè)員工的行為就會(huì)受到約束，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)得到控制，企業(yè)資產(chǎn)的安全就會(huì)得到保障。

參考文獻(xiàn)

[1]樓德華，傅黎瑛編著.《中小企業(yè)內(nèi)部控制》.上海三聯(lián)書(shū)店.

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制管理操作手冊(cè)》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

作者簡(jiǎn)介：木雯（1972-），女，回族，云南昆明人，任職于昆明市特立亞民爆器材專營(yíng)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。