[摘 要]收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。

[關(guān)鍵詞]收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 核算 會(huì)計(jì)

一、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原理

責(zé)權(quán)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期收入和費(fèi)用，以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期已獲得的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都做完本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否付出，都做為本期的費(fèi)用處理。凡不應(yīng)歸屬本期的收入，及時(shí)款項(xiàng)已經(jīng)收到并入賬，都不作為本期的收入處理；凡不應(yīng)當(dāng)歸屬本期的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已經(jīng)付出并入賬，都不作為本期的費(fèi)用處理。本文現(xiàn)就收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制做簡(jiǎn)要論述。

權(quán)責(zé)發(fā)生制下，歸屬本期的收入（費(fèi)用），包括當(dāng)期收到（支付）現(xiàn)金且應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)的收入（費(fèi)用），也包括當(dāng)我未收到（支付）現(xiàn)金但應(yīng)該確認(rèn)的收入（費(fèi)用），還包括以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)收到（支付）現(xiàn)金而應(yīng)由本期獲得（承擔(dān)）的收入（費(fèi)用）。所以，在會(huì)計(jì)期末，要確定本期的收入和費(fèi)用，就要根據(jù)賬簿記錄，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則重新分析歸類，進(jìn)行必要的賬項(xiàng)調(diào)整。

收付實(shí)現(xiàn)制又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，它是與去權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是確認(rèn)收付為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期收到的收入和支付的費(fèi)用，即使應(yīng)該歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡本期末收到的收入和未曾支付的費(fèi)用，即使應(yīng)該歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。由于款項(xiàng)的收付實(shí)際上以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以又稱為現(xiàn)金制。

收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的存在。會(huì)計(jì)期末根據(jù)賬簿記錄確定本期的收入和費(fèi)用，因?yàn)閷?shí)際收到和付出的款項(xiàng)，已經(jīng)登記入賬。所以，不存在對(duì)賬簿記錄與期末進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題。

收付實(shí)現(xiàn)制比權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)操作上要簡(jiǎn)單，但從配比原則的角度看，則不很適當(dāng)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用是以權(quán)力和責(zé)任的實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，確認(rèn)的收入和費(fèi)用之間存在著合理的配比關(guān)系，因此現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都基本以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)。

可以看出，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，就必然在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上帶來(lái)一個(gè)相應(yīng)的問(wèn)題，即：有時(shí)，企業(yè)已經(jīng)為某些事項(xiàng)支付了款項(xiàng)，但費(fèi)用并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生；企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用還沒(méi)有支付；企業(yè)應(yīng)當(dāng)收取的收入項(xiàng)目拖延了幾個(gè)月沒(méi)有收回；企業(yè)有隊(duì)某些項(xiàng)目提前收取款項(xiàng)。這就需要會(huì)計(jì)上進(jìn)行一些特殊的處理，即需要做調(diào)整分錄。通常由于權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生的調(diào)整分錄有四類，即應(yīng)收收入項(xiàng)目、應(yīng)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目、攤銷已支付的費(fèi)用和預(yù)收收入的項(xiàng)目。這四類都可以歸納為下面要說(shuō)的“應(yīng)計(jì)項(xiàng)目”和“遞延項(xiàng)目”中，以下列舉例來(lái)說(shuō)明。

例如：某管理學(xué)院將一部分教室出租給EDP培訓(xùn)班使用，租金為每月1000元，租期為2005年6月30日至12月31日。假定有以下兩種不同的租金支付方式，分別為該管理學(xué)院和EDP培訓(xùn)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。假定雙方都要每個(gè)月月末進(jìn)行結(jié)賬。

（1）EDP于6月20日預(yù)付半年租金；

（2）EDP于12月31日支付半年租金。

第一種支付租金的方式：EDP培訓(xùn)班于6月20日預(yù)付半年租金。

如果EDP培訓(xùn)班于6月20日預(yù)付半年租金，對(duì)與雙方來(lái)說(shuō)，組接教室業(yè)務(wù)的權(quán)力和義務(wù)都尚未實(shí)際發(fā)生，即從該管理學(xué)院來(lái)說(shuō)，由于培訓(xùn)班還沒(méi)有實(shí)際使用教室，學(xué)院雖然收取了現(xiàn)金，但這筆收入實(shí)際還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，如果EDP培訓(xùn)班發(fā)現(xiàn)了更劃算的租借教室的地方，不再租用管理學(xué)院的教室了，則該管理學(xué)院是要把預(yù)收的這筆租金退還給EDP培訓(xùn)班的。

對(duì)于EDP培訓(xùn)班來(lái)說(shuō)也是一樣，如果它決定不租借改管理學(xué)院的教室，則有權(quán)力將預(yù)付的這筆租金要回來(lái)。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，它必須在EDP培訓(xùn)班真正使用了教室一段時(shí)間之后，才能在賬上確認(rèn)這筆租金收入。會(huì)計(jì)上通常都以一個(gè)月作為最短的核算期間，因此，改管理學(xué)院應(yīng)當(dāng)在每個(gè)月月末登記一筆租金收入。需要會(huì)計(jì)人員在月末時(shí)主動(dòng)登記，從而構(gòu)成該管理學(xué)院的調(diào)整分錄。

第二種支付租金的方式：EDP于12月31日支付半年租金。

如果EDP于12月31日支付半年租金，對(duì)于雙方來(lái)說(shuō)，關(guān)于組接教室業(yè)務(wù)的權(quán)利和義務(wù)在6～12月期間都已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，即對(duì)于該管理學(xué)院來(lái)說(shuō)，由于培訓(xùn)班已經(jīng)實(shí)際使用了教室，學(xué)院雖然尚未收取現(xiàn)金，但這筆收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。也就是說(shuō)，該管理學(xué)院在收到現(xiàn)金之前，已經(jīng)具備了收取這筆款項(xiàng)的權(quán)力。

對(duì)于EDP培訓(xùn)班來(lái)講也一樣，它在實(shí)際支付款項(xiàng)之前，已經(jīng)使用了教室半年，已經(jīng)承擔(dān)了應(yīng)當(dāng)支付款項(xiàng)的責(zé)任和義務(wù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)當(dāng)在月末確認(rèn)費(fèi)用，即在“租金費(fèi)用”和“應(yīng)付租金”（負(fù)債類科目）中分別進(jìn)行登記。

總體看起來(lái)，在第二種支付方式下，出租教室的管理學(xué)院和EDP培訓(xùn)班分別應(yīng)當(dāng)在各個(gè)月末和支付款項(xiàng)時(shí)在賬上作相應(yīng)的反應(yīng)。

二、結(jié)束語(yǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制在營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)上區(qū)別尤為明顯，以前會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)；新會(huì)計(jì)制度規(guī)定：根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)、建造合同等交易特點(diǎn)著眼于與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、相關(guān)收入與成本能可靠地計(jì)量等，判斷收入能否實(shí)現(xiàn)，并分別規(guī)定了確認(rèn)條件。