[摘 要]稅收法定原則的主要是由課稅要素法定主義、課稅要素明確主義、稅務(wù)機關(guān)依法稽征等組成。然而在我國的實際征稅中，稅收法定原則并未得到嚴格的遵守。本文通過對稅收法定原則的闡述，指出實際工作中出現(xiàn)的社會現(xiàn)象，最后指出相應(yīng)的完善措施，希望這些方法能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的社會問題進行糾正，比如授權(quán)立法規(guī)范性差，稅收征收過程中計劃征收模式及一些地方政府濫用稅收優(yōu)惠措施等等。

[關(guān)鍵詞]稅收法定 稅收法定原則

在當代社會里，民主政治的一個重要目標就是分權(quán)或限權(quán)，即將有無限擴張趨勢的政府公權(quán)力，限制在憲法所劃定的范圍之內(nèi)。而稅收，作為維持政府機器運作的主要財政來源，在任何存在國家的條件下都是必須的。因此，征稅權(quán)及其實施機制應(yīng)該嚴格按照法律的規(guī)定施行。即堅持稅收法定的基本原則。

稅收法定主義原則是稅法的基本原則，也是稅法的最高法定原則，它主要是由立法者針對全部稅收問題而制定的。如果立法者沒有制定相應(yīng)的法律法規(guī)，國家也就不能實施稅的征收，公民也就沒義務(wù)納稅了。該原則是由民主原則與法安定性決定的， 是現(xiàn)代憲法在稅法上的具體體現(xiàn)。

稅收法定原則要求稅法的規(guī)定必須精準。它的主要作用是穩(wěn)定經(jīng)濟生活和保障公民的財產(chǎn)權(quán)益，因此，筆者認為稅收法定主義應(yīng)當包括以下幾個方面的內(nèi)容：

（1）課稅要素法定原則

課稅要素法定原則是通過法律的明文規(guī)定確保涉及稅收課征的所有基本要素都法律化，如果在征稅過程中實施的辦法和政策都違背了法律規(guī)定的底線，都是無效的。它主要包括主體、客體和法律關(guān)系三個方面的要求。法律規(guī)定，主體是由確定稅收、執(zhí)行稅收、履行稅收義務(wù)和相關(guān)協(xié)助者組成，客體是由征稅的對象、征稅的標準、稅目和稅率組成；法律關(guān)系法定是由稅收的歸屬、稅收爭議的救濟、違法行為的處罰等組成。

（2）課稅要素明確原則

課稅要素明確原則是指規(guī)定稅收法律對課稅要素和稅收征管要素的語言必須明確，語言上不能含糊，引起爭議。行使稅收法律的解釋權(quán)的機構(gòu)應(yīng)避免概念的模糊和行政機關(guān)的武斷。

（3）程序法定原則

程序法定原則規(guī)定立法機關(guān)應(yīng)對征稅的法定程序進行明確和完善，并且征稅的工作人員必須依法征稅，通過公正公開的程序解決相關(guān)稅收糾紛，保障人民的合法權(quán)益。

我國的稅收法定主義先后經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。第一個階段是傳統(tǒng)的稅收法定主義，強調(diào)形式上的法定，涉及稅收問題必須有法律規(guī)定，即通過制定法律限制政府的征稅權(quán)。第二個階段相對于對行政權(quán)進行限制的傳統(tǒng)稅收法定主義，將關(guān)注范圍擴大到立法機關(guān)濫用權(quán)利的限制上，在稅收立法中強調(diào)納稅人生存權(quán)的保護，強調(diào)公平負擔、量能課稅等。第三個階段涵蓋了稅收征收和使用的全過程，如何保護納稅人的權(quán)利，包括稅收應(yīng)用應(yīng)該如何受到納稅人的監(jiān)督，如何按照納稅人的意圖使用等內(nèi)涵。

在我國的稅收立法與稅務(wù)實踐中，稅收法定原則還未得到充分多的認識和重視，我國稅收立法、執(zhí)法、司法等領(lǐng)域存在的各種問題均與稅收法定原則的缺失相關(guān)， 產(chǎn)生了較為嚴重的社會問題， 具體體現(xiàn)為：

（1）目前跟稅法相關(guān)的法律只有三部，一個是《個人所得稅法》，另一個是《企業(yè)所得稅法》，第三個是《稅收征管法》。而國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)和稅收規(guī)范性文件則有30余件，決定了17 個稅種的開征和6 個稅種的停征。財政部、國家稅務(wù)總局制定的涉稅部門規(guī)章約120 余件， 其他規(guī)范性涉稅文件1100 余件。至于省以及省以下稅務(wù)機關(guān)制定的有關(guān)涉稅規(guī)范性文件則更是多如牛毛。從總體上講，我國的稅收體系結(jié)構(gòu)有些零亂分散，層次高低不一，立法體系錯綜復(fù)雜。

（2）《立法法》中第10 條對授權(quán)明確性要求的限制性規(guī)定卻未能得到好的遵守。

（3）在實際稅收中，稅收法定原則的執(zhí)行狀況更為堪憂。首先，各級政府給稅務(wù)部門下達“稅收任務(wù)”本身違反了稅收法定原則，導(dǎo)致實踐中出現(xiàn)諸多問題。其次，在稅收優(yōu)惠措施方面，優(yōu)惠政策并不統(tǒng)一，規(guī)范，雜、亂、細、多，并且在執(zhí)行中失去原樣。

針對稅收法定原則的完善措施，很多學(xué)者都提出了自己的想法，總結(jié)其完善的方向。

（1）根本上是從憲法和法律上加以完善

首先在憲法條文中對稅收法定原則應(yīng)明確規(guī)定，要把稅收法定原則寫進憲法，并通過明確稅收授權(quán)立法的權(quán)限的方式來彌補我國稅收法定原則的缺失。

（2）監(jiān)督稅收授權(quán)立法

由于在實際的執(zhí)行中工作人員會出現(xiàn)越權(quán)、自我解釋等問題，主要是現(xiàn)在我國還缺乏一個有效的監(jiān)督體制并對其進行約束。法律上并沒有明確執(zhí)行人員的規(guī)定，造成他們的權(quán)力過于擴大而且還沒有相應(yīng)的制約機制， 權(quán)力開始被濫用，最后損害了公民的權(quán)益。

因此，在我國建設(shè)社會主義法治國家的進程中， 必須在憲法和法律上確立并在實踐中切實遵守稅收法定原則。只有把稅制改革和稅種增設(shè)提高到國家法律的層面，全面納入國家立法的程序之中，才符合設(shè)稅民主和稅收法定的規(guī)范要求，才可能使此番影響深遠的國家稅收“新政”，真正具有正當性和合法性。

參考文獻：

[1] 王鴻貌，陳壽燦.稅法問題研究[M]，浙江，浙江大學(xué)出版社，2004—12第1版。

[2]安晶秋.論稅收法定主義——以稅收立法為分析視角[D]，吉林大學(xué)博士學(xué)位論文。

[3]葛克昌.所得稅與憲法[M].北京大學(xué)出版社2004.146