[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，運(yùn)費(fèi)營業(yè)稅的不合理性已經(jīng)明顯暴露出來，并嚴(yán)重阻礙了稅制改革的進(jìn)程。為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，將運(yùn)費(fèi)由營業(yè)稅改增值稅是一個(gè)勢(shì)在必行的重要舉措，在以交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)，進(jìn)行稅制改革的過程中，遇到了很多的問題，這是任何改革初期都無法避免的，我們?cè)谡J(rèn)真分析問題的同時(shí)，也要找到相應(yīng)的解決措施。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅 增值稅 交通運(yùn)輸 問題 措施

自2012年1月1日起，國務(wù)院頒布了《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，決定在部分行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行增值稅改革的試點(diǎn)，并推行和實(shí)施征收營業(yè)稅改為征收增值稅。首先是在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和上海交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，一旦時(shí)機(jī)成熟，則可在全國范圍內(nèi)推行。稅改的原則是以13%低稅率和17%標(biāo)準(zhǔn)稅率為基礎(chǔ)，新增11%和6%兩檔低稅率。

一、營業(yè)稅改增值稅問題

在以交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)時(shí)，進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的過程中，遇到了如下的問題：

1.在事權(quán)財(cái)權(quán)不匹配、財(cái)政分權(quán)不完全的形式下，將征收運(yùn)費(fèi)收入從營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，?huì)造成地方財(cái)政收入的嚴(yán)重失衡。

2.在買方市場(chǎng)壟斷運(yùn)輸行業(yè)的形式下，運(yùn)輸企業(yè)往往處于微利和虧損狀態(tài)。運(yùn)營車輛為了謀取利潤，往往是通過超載來實(shí)現(xiàn)。面對(duì)這樣的情況，若將營業(yè)稅率由3%調(diào)至更高，會(huì)造成運(yùn)輸行業(yè)的虧損和萎靡。

3.在目前狀況下，增值稅收管理體系還不成熟，若將運(yùn)費(fèi)收入改為增值稅，就會(huì)出現(xiàn)運(yùn)輸企業(yè)無法控制稅源、流動(dòng)性強(qiáng)、規(guī)模小、數(shù)量多的問題，由營業(yè)稅轉(zhuǎn)移到增值稅，而加大增值稅的管理風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)。

二、針對(duì)問題，所采取的解決措施

在稅制改革的大環(huán)境下，我們必須充分考慮到運(yùn)費(fèi)由征營業(yè)稅改為增值稅所存在的潛在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)制定相應(yīng)的解決措施。

1.采取有效措施解決后稅負(fù)增加的問題

在無法對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整的前提下，可通過以下措施解決：一是針對(duì)物流企業(yè)所從事的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可作為輔助物流業(yè)務(wù)看待，稅率采用6%，比實(shí)際營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)率要高一些；二是將抵扣范圍相應(yīng)擴(kuò)大，或在銷項(xiàng)稅額的計(jì)算上，實(shí)行減計(jì)收入，但和改革前相比較，實(shí)際負(fù)擔(dān)率基本上是一致的；三是實(shí)行增值稅后，經(jīng)核實(shí)和測(cè)算，稅負(fù)超過營業(yè)稅體制的應(yīng)該繳納的部分，通過同口徑計(jì)算，可采用即征即退或先征后返的方式。

2.解決交通運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)稅率不一致的問題

根據(jù)客戶的服務(wù)需求，交通運(yùn)輸企業(yè)基本的運(yùn)作模式是一站式服務(wù)、一票到底業(yè)務(wù)、一體化運(yùn)作，實(shí)行的是供應(yīng)鏈管理，對(duì)各類運(yùn)輸資源進(jìn)行整合。而在實(shí)際運(yùn)作過程中，卻很難將輔助服務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)有效區(qū)分，不能實(shí)現(xiàn)物流各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)，這樣就使稅收征管的難度增大，既無法和物流業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，也不能和國家要求相一致。合理的解決措施是：快遞、貨代、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)任锪鞣?wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)按照統(tǒng)一的輔助物流看待，征收增值稅的稅率為6%。

3.實(shí)行征抵相同稅率的策略

對(duì)于小規(guī)模納稅人所從事的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，采取價(jià)稅合計(jì)金額和7%扣除率，并從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而對(duì)于從事交通運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人，若增值稅的繳納，采用3%的征收率，則差率就會(huì)達(dá)到4個(gè)百分點(diǎn)，這樣就會(huì)為征管帶來新的紕漏。解決的措施是，針對(duì)從事交通運(yùn)輸服業(yè)的小規(guī)模納稅人，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，按照3%的扣除率，從銷項(xiàng)稅額中抵扣，對(duì)偷稅漏洞，從制度設(shè)計(jì)上進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣可使抵扣比例降低，同時(shí)也不會(huì)影響到增值稅一般納稅人。

4.解決征管困難的問題

目前稅收信息化已完成了深度整合，并且取得了顯著的成效，并且進(jìn)入了精細(xì)化管理的階段，可提供強(qiáng)有力的支撐，完成運(yùn)費(fèi)由營業(yè)稅改征增值稅。在運(yùn)費(fèi)營業(yè)稅管理過程中，地稅部門已經(jīng)形成了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和有效的管理方式，改征增值稅時(shí)可充分采納和借鑒。

5.解決運(yùn)費(fèi)改征增值稅后企業(yè)稅負(fù)過重的問題

交通運(yùn)輸企業(yè)外購固定資產(chǎn)包括停車場(chǎng)和車輛等運(yùn)載工具。我國在2009年1月1日，全面啟動(dòng)和實(shí)施了消費(fèi)型增值稅。交通運(yùn)輸企業(yè)通過測(cè)算，改消費(fèi)型增值稅，可將固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，若優(yōu)惠稅率新增加一檔6.5%的增值稅，就不會(huì)造成企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的加大，這樣就與現(xiàn)行營業(yè)稅稅負(fù)和企業(yè)稅負(fù)大體上是等同的。

結(jié)語：為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，將運(yùn)費(fèi)由營業(yè)稅改增值稅是一個(gè)勢(shì)在必行的重要舉措，此次稅改會(huì)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生巨大的影響。為了更好的研究交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅的可行性，我們以上重點(diǎn)探討的是稅改過程中存在的問題和解決的措施，希望能給其他行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的順利推行，提供借鑒和參考。

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