[摘 要]目前在追究會計師事務所違法違規(guī)行為時，行政處罰占據(jù)主導地位。會計師事務所受到行政處罰后聲譽勢必會下降，投資者對受到行政處罰的事務所出具的審計意見存在極大的質疑，不會繼續(xù)相信其審計的財務信息的真實性。但是隨著我國聲譽機制以及注冊會計師相關法律法規(guī)的不斷完善，筆者認為行政處罰在一定程度提高會計師事務所的審計質量。本文通過分析會計師事務所的聲譽傳導機制，探討其處罰的審計質量是否得到改善。

[關鍵詞]行政處罰 會計師事務所 聲譽機制 審計質量

一、引言

自我國加入WTO以來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得巨大的成就，但是在這些成績的背后，我國審計市場也暴露出嚴重的誠信缺失問題。2001年以來，以銀廣夏為代表的上市公司爆發(fā)重大財務造假案件，相關注冊會計師和中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，會計師事務所的審計質量受到廣泛質疑。我國注冊會計師審計行業(yè)的“誠信”意識遭到廣泛的質疑，甚至將2005年稱作注冊會計師的“質疑年”。

我國注冊會計師審計主要對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，進而降低財務報表發(fā)生錯報的風險，使得投資者進行合理的資源配置和投資決策。為規(guī)范會計師事務所的審計行為，防范出現(xiàn)企業(yè)財務造假與審計失敗，1993年以來我國政府出臺相關法律法規(guī)、監(jiān)管措施以提高審計質量。

目前當上市公司的財務信息存在重大錯報漏報時，投資者就會指責注冊會計師未能恪守盡職，對受到行政處罰的事務所的審計質量也存在極大的質疑。通過相關監(jiān)管機構的法律法規(guī)的約束，市場雖然仍存在某些審計失敗的案例，但研究表明隨著我國聲譽機制以及注冊會計師相關法律法規(guī)的不斷完善，行政處罰整體上促進了會計師事務所的審計質量的好轉。

二、聲譽機制對審計質量的影響

職業(yè)聲譽作為會計師事務所在公眾心里的形象標識，被投資者用作衡量其審計質量的高低信號，根據(jù)信號傳遞理論，假如某家上市公司被爆出財務造假丑聞，擔任審計服務的會計師事務所卻為其出具了標準無保留意見，利益相關者將對事務所的審計質量產(chǎn)生極大質疑，另外監(jiān)管機構也將對該家事務所作出嚴厲的行政處罰，會計師事務所的聲譽遭到嚴重受損，投資者將不會繼續(xù)相信其審計的財務信息的真實性。

通過閱讀國外學者對審計市場聲譽機制的研究文獻，不難發(fā)現(xiàn)，“四大”會計師事務所的聲譽在審計市場中遠遠高于其他會計師事務所，管理層也愿意付出更高的審計費用以獲取更加讓投資者信服的審計意見，確保公司披露的財務信息的真實性。

與商品市場相同的是，審計市場也存在供求關系。而審計市場中的商品就是讓市場投資者信任的審計服務：質量高的審計服務需求量大、價格高；質量差的審計服務需求量少、價格低，職業(yè)聲譽是投資者衡量會計師事務所審計質量的標準。為了解決上市公司信息不對稱和降低委托代理成本，上市公司必須進行財務信息披露，注冊會計師審計對上市公司披露的財務信息出具審計意見。但是面對魚目混雜的財務信息，投資者在進行投資決策時，不能直接準確的判定公司財務信息的真實程度，而是通過判斷擔任審計業(yè)務的會計師事務所職業(yè)聲譽的高低來判別真假。

根據(jù)信號傳遞理論，會計師事務所的職業(yè)聲譽的好壞可以影響投資者對上市公司的財務狀況的預期。職業(yè)聲譽好的事務所會提高投資者的預期，進而導致聲譽高的事務所需求量的增加以及事務所要求的審計費用的提高。假如投資者發(fā)現(xiàn)事務所存在違規(guī)操作，則會對該事務所的審計業(yè)務做出負面評價，該事務所的職業(yè)聲譽就受到破壞，投資者不會繼續(xù)相信該事務所的審計意見，勢必會降低投資者對上市公司財務狀況的預期，最終導致其客戶需求量下降、市場份額降低，事務所未來的經(jīng)濟利益就會遭受損失。為了重建職業(yè)聲譽，在未來期間的審計業(yè)務中出具標準意見時就會變得謹慎，有足夠的動力去提高審計質量。

在我國審計領域中，職業(yè)聲譽機制已經(jīng)明顯發(fā)揮效用，通過直接刺激事務所的經(jīng)濟利益，事務所必須為其聲譽受損付出一定的代價。統(tǒng)計顯示，聲譽受損后的事務所在未來期間的審計業(yè)務中的謹慎性的確有所提高，出具非標準審計意見的頻率也有所增加，其審計質量得到一定改善。

三、結束語

證券監(jiān)管機構通過行政處罰會計師事務所，達到糾正其違法行為，敦促注冊會計師提高執(zhí)業(yè)能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的目的。除此之外，行政處罰通過信號傳導機制，使受罰的事務所的聲譽遭到損害，進而導致其客戶需求量下降、市場份額減少。因此，為重建聲譽、增加業(yè)務量，受罰后的事務所就更有動力去加強風險控制和質量管理，嚴格審計、謹慎審計，提高審計質量，增加未來經(jīng)濟利益。

雖然我國的注冊會計師審計行業(yè)比較弱小，缺乏獨立性，在收費上存在惡性競爭， 但是作為維持審計質量的職業(yè)聲譽機制已經(jīng)逐漸發(fā)揮效用，一方面通過增加審計收費的經(jīng)濟效益正面激勵會計師事務所建立和維護職業(yè)聲譽，另一方面通過職業(yè)聲譽受損所帶來的負面影響來約束會計師事務所的審計行為。

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作者簡介：潘卉（1991—），女，漢族，西南財經(jīng)大學會計學院