[摘 要]本文從當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要失范問題及其原因入手，提出完善會(huì)計(jì)管理制度、加強(qiáng)內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督、改革企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織管理架構(gòu)、對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員和管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)等加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略，期望能從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)管理 治理

在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理的重視不夠，導(dǎo)致生產(chǎn)受阻、經(jīng)營(yíng)虧損乃至倒閉的情況時(shí)有發(fā)生。面對(duì)這種現(xiàn)狀，加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)就顯得尤為迫切和必要。

一、建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工遵守現(xiàn)有的法律法規(guī)，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證流程執(zhí)行為了實(shí)現(xiàn)操作的效果。因此，其相應(yīng)的內(nèi)部控制可以分為財(cái)務(wù)報(bào)告控制，操作控制和合規(guī)控制。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的管理中所占的地位越來越重要。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理具有重大的作用與意義。首先，內(nèi)部控制能力改善中小企業(yè)為了避免風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的業(yè)務(wù)情況取決于企業(yè)的盈利能力，正確的會(huì)計(jì)，金融系統(tǒng)，能達(dá)到良好的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)的決策者能夠有效地避免風(fēng)險(xiǎn)。第二，內(nèi)部控制使中小企業(yè)更好地優(yōu)化資源配置。良好的內(nèi)部控制，有利于中小企業(yè)管理完全明白自己的力量和發(fā)展。

二、當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要失范問題及其原因

盡管在理論上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)中小企業(yè)的良性發(fā)展起著保駕護(hù)航的作用，但由于現(xiàn)實(shí)中內(nèi)外環(huán)境中的各種因素的干擾，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中并沒有取得明顯效果，相反在內(nèi)部控制過程中還存在諸多問題。原因是缺乏約束機(jī)制，企業(yè)管理不善。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，金融系統(tǒng)要求應(yīng)該建立的賬戶沒有建造，一些雖然建立了賬戶的但賬目混亂；隱藏真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出；違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，隨時(shí)沖銷成本降低利潤(rùn)或任意增加損失。

對(duì)以上內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其原因主要?dú)w結(jié)為以下四點(diǎn)：

（1）會(huì)計(jì)管理制度不完善

目前，大多數(shù)大型企業(yè)在中國(guó)因?yàn)榇罅抠Y本，承認(rèn)的重要性，管理會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)管理體制也在不斷提高。然而，大多數(shù)中小企業(yè)，規(guī)模小，資金和技術(shù)有限，雖然認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)管理，但還沒有足夠的能力，完善會(huì)計(jì)管理體制。

（2）外部監(jiān)管不力

內(nèi)部控制不僅僅在于內(nèi)部控制的系統(tǒng)內(nèi)部，也在于外部的影響。外部的影響主要包括相關(guān)的管理當(dāng)局以及內(nèi)部控制系統(tǒng)外的企業(yè)部門。隨著企業(yè)尋求最大利益的原始屬性，內(nèi)部控制必然會(huì)出現(xiàn)難以安置的情況。企業(yè)管理會(huì)出現(xiàn)不可避免的惰性。發(fā)生在歐洲的金融危機(jī)，有一定的原因也是因?yàn)槿狈鹑诒O(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管和在他們各自的政府管理內(nèi)部控制的金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)壓力測(cè)試，自由放任的金融衍生品乘數(shù)擴(kuò)大。其次，相對(duì)“外部”企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)部門、會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)也有一定的監(jiān)管職責(zé)。

（3）中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的影響

中小企業(yè)有無先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理體制，主要是由企業(yè)特有的組織結(jié)構(gòu)所決定的?？倷C(jī)構(gòu)與下屬機(jī)構(gòu)這一特征的企業(yè)組織形式成為了現(xiàn)代企業(yè)的主流，現(xiàn)代很多的企業(yè)已經(jīng)從商品經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本經(jīng)營(yíng)，因此，在會(huì)計(jì)管理中，要處理好企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一與自主的關(guān)系以及機(jī)構(gòu)集權(quán)與分權(quán)的矛盾。

（4）會(huì)計(jì)從業(yè)人員和管理人員素質(zhì)不高

中小企業(yè)資金不足，這是大多數(shù)中小企業(yè)存在的普遍現(xiàn)象。為了節(jié)省成本、會(huì)計(jì)管理要求不是很高，但是低質(zhì)量的管理也導(dǎo)致了緩慢的中小企業(yè)發(fā)展。此外，會(huì)計(jì)系統(tǒng)，高度合格的從業(yè)人員的比例仍然非常低，受過高等教育實(shí)踐者的人才缺口。

三、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的治理策略

（1）完善會(huì)計(jì)管理制度

中小企業(yè)的規(guī)模，缺乏資金和技術(shù)，必須建立和完善會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，它是一個(gè)必要的條件，發(fā)展企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)改進(jìn)，可以在遇到問題的時(shí)候，根據(jù)系統(tǒng)的有針對(duì)性的解決方案。同時(shí)，管理系統(tǒng)的提高可以限制公司高管的行為，控制的有效運(yùn)行企業(yè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

（2）加強(qiáng)內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督以下幾個(gè)方面著手：第一：會(huì)計(jì)管理人員要對(duì)生產(chǎn)和商業(yè)活動(dòng)的中小企業(yè)監(jiān)督注重成本管理、資產(chǎn)管理、過程管理，以提高產(chǎn)品的盈利能力。第二：運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)估的范圍是會(huì)計(jì)監(jiān)管功能的監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流動(dòng)信息等。第三：加強(qiáng)監(jiān)督的物質(zhì)利益的分配，最大程度的發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)管力度。

四、結(jié)語：

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制影響企業(yè)的獲利能力，是企業(yè)生存的命脈。只有進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，努力培養(yǎng)員工的素質(zhì)，健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)外部監(jiān)督，促進(jìn)技術(shù)使用的會(huì)計(jì)管理，才能有效地提高企業(yè)的能力管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能在國(guó)際上競(jìng)爭(zhēng)將來的榮耀。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李風(fēng)鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2002.

[2]吳革.國(guó)際會(huì)計(jì)[M].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2005.

[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

作者簡(jiǎn)介：孫凡（1969—），女，遼寧沈陽人，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師。