摘 要 制定中小型企業(yè)的會計準(zhǔn)則既是我國會計國際化的客觀需要，又是統(tǒng)一會計規(guī)范的必然要求。2009年，國際會計準(zhǔn)則理事會所發(fā)布的《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》為中國中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定提供了參考樣本。本文首先分析了中小型企業(yè)制定會計準(zhǔn)則的必要性，然后對我國中小型企業(yè)制定會計準(zhǔn)則可以參考的三種模式進(jìn)行比較，最后，作者提出了我國中小企業(yè)在制定會計準(zhǔn)則過程中應(yīng)該堅持的基本原則。

關(guān)鍵詞 中小型企業(yè) 會計準(zhǔn)則 制定

一、引言

中小型企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有十分重要的地位。數(shù)據(jù)表明，目前中小企業(yè)對我國GDP的貢獻(xiàn)已經(jīng)超過50%，中小企業(yè)為我國解決了80%的就業(yè)崗位。然而，就在中小型企業(yè)得到快速發(fā)展的同時，我國的中小企業(yè)也面臨著許多財務(wù)會計問題的困擾，會計信息質(zhì)量、會計規(guī)范等問題已經(jīng)開始影響我國中小型企業(yè)的發(fā)展與壯大。2005年1月1日，我國開始在全國范圍內(nèi)正式實施《小企業(yè)會計制度》。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展和我國新的會計制度的頒布，我國中小型企業(yè)的會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，再加上《小企業(yè)會計制度》本身就存在著不完善、不統(tǒng)一和不規(guī)范的問題，《小企業(yè)會計制度》已經(jīng)成為制約我國中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。因此，在這種時代背景下探討中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定問題具有重要的現(xiàn)實意義。

二、制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的必要性

（一）統(tǒng)一會計規(guī)范的客觀需要

會計規(guī)范的制定形貌和準(zhǔn)則形式曾是會計理論界爭論的焦點話題。目前，我國的會計核算仍然堅持會計制度與會計準(zhǔn)則并行的雙軌制，筆者認(rèn)為，為了與世界先進(jìn)國家的做法接軌，我國應(yīng)該從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，打破會計制度與會計準(zhǔn)則并存的局面，采用目前各國通行的會計規(guī)范的形式，即會計準(zhǔn)則。這樣才能建立適合我國中小型企業(yè)的會計準(zhǔn)則。

（二）實現(xiàn)我國會計國際化的客觀要求

發(fā)達(dá)國家都十分重視中小型企業(yè)的會計核算問題，這些國家在進(jìn)行財務(wù)報告和會計核算時會根據(jù)企業(yè)規(guī)模的不同制定了差別報告的要求。如今，加拿大、英國、新西蘭等國家已經(jīng)制定了針對中小型企業(yè)的會計準(zhǔn)則，德國、澳大利亞等國在商法中作出了差別財務(wù)報告的規(guī)定，美國也已經(jīng)開始注意到這一問題。2009年，國際會計準(zhǔn)則理事會也發(fā)布了《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。因此，建立符合我國國情的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于推進(jìn)我國會計的國際化進(jìn)程具有重要意義。

三、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的參考模式

根據(jù)西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，不同的國家應(yīng)根據(jù)本國的國情建立不同的會計核算形式。例如加拿大和新西蘭等國就是在一個大的會計準(zhǔn)則框架下處理和考慮中小型企業(yè)的會計核算問題，而有的國家則專門建立單獨的中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則。根據(jù)先前學(xué)者的研究和筆者的實際工作經(jīng)驗，我們認(rèn)為中國中小型企業(yè)在制定會計準(zhǔn)則時，可以參考以下三種具體形式。

第一種模式，把中小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系相并列的單獨的體系。第二種模式是把中小型企業(yè)的會計準(zhǔn)則作為一種具體的會計準(zhǔn)則。第三種模式是不單獨建立會計準(zhǔn)則體系，只是在非中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則體系框架下，考慮到中小型企業(yè)的實際，簡化信息披露，簡化計量與確認(rèn)。即把中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則看作是具體會計準(zhǔn)則的簡化，在非中小型企業(yè)的會計準(zhǔn)則中，增加中小企業(yè)的應(yīng)用要求這一內(nèi)容。

筆者認(rèn)為，第一種模式要求獨立于現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》另設(shè)中小企業(yè)會計準(zhǔn)則并不符合成本效益的原則。第三種模式并未考慮到我國中小企業(yè)與國有大型企業(yè)之間存在的諸多差異，因而，在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下作簡單的簡化并不適合我國中小型企業(yè)。第二種模式既在內(nèi)容結(jié)構(gòu)方面可以避開與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的雷同，又能讓中小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一項具體的會計準(zhǔn)則而存在。我國完全可以在參考和借鑒《小企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，制定出具體的適合我國國情的中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則。值得注意的是，鑒于我國中小型企業(yè)在會計目標(biāo)、組織形式等方面的差異，我們制定的中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)有獨立的理論基礎(chǔ)，這包括會計信息質(zhì)量、會計目標(biāo)、會計確定與計量等，有了獨立的理論基礎(chǔ)，才能規(guī)范地指導(dǎo)具體的會計業(yè)務(wù)。

四、制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本原則

（一）決策有用的原則

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確指出，企業(yè)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告的使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告的使用者做出經(jīng)濟決策。[1]我國中小型企業(yè)本身所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一、權(quán)益資本構(gòu)成單一、規(guī)模較小，相應(yīng)地，管理層的受托責(zé)任也較小，在這種情況下，中小型企業(yè)的會計目標(biāo)更應(yīng)該體現(xiàn)出決策有用的原則。

（二）簡化的原則

不論中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則采取何種具體形式，簡化原則應(yīng)該是制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則始終堅持的原則。中小型企業(yè)與大企業(yè)在財務(wù)報告和會計核算的詳細(xì)程度、報告方式、報告對象等方面有著較大差異，因而，其會計信息的披露，會計確認(rèn)與計量都應(yīng)該允許簡化。我國《小企業(yè)會計制度》就從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)計量、會計科目到會計報表都對小企業(yè)進(jìn)行了不同程度的簡化，這很好地體現(xiàn)了制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)該堅持的簡化原則。我們在制定中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則的時候應(yīng)該保留這些做法。

（三）與稅法相協(xié)調(diào)的原則

制定中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則還應(yīng)該考慮到與稅法相互協(xié)調(diào)的問題。因為決策有用是中小企業(yè)的重要會計目標(biāo)。而中小型企業(yè)會計信息的使用者主要包括債權(quán)人、企業(yè)所有者和稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)是這三類會計信息使用者中最主要的使用者。因為債權(quán)人比較關(guān)注的是企業(yè)會計信息中資產(chǎn)的流動性問題，對于企業(yè)的盈利性和成長性并不十分關(guān)注。中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)往往是合一的，經(jīng)營者和所有者信息不對稱的矛盾在中小企業(yè)中并不突出。相比之下，最關(guān)心中小企業(yè)的賬簿是否真實、是否足額、及時繳納各種稅款的是稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)必須依據(jù)會計信息來進(jìn)行稅收檢查，因此，制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則還必須堅持與稅法相協(xié)調(diào)的原則。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬紅波、劉春燕.我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定問題探討——基于IFRS FOR SMEs的啟示[J].財會月刊，2010，(6):86-88.

作者簡介：王麗暉，女，1974年，河北省井陘縣，講師，碩士，會計教學(xué)。