摘 要：內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，在經(jīng)營活動(dòng)中提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力而建立的各職能部門對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要各方面的依托，明確控制目標(biāo)，改進(jìn)控制技術(shù)，才能不斷地對各控制點(diǎn)和節(jié)點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化，不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)而提高內(nèi)部控制效果，提高企業(yè)的管控能力。

關(guān)鍵詞:企業(yè) 內(nèi)部控制 體系建設(shè)

中圖分類號：F272文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號：1674-098X(2012)07(a)-0207-01

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。

內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性；二是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；三是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

為充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)管控，提升防范風(fēng)險(xiǎn)的水平，在內(nèi)部控制體系創(chuàng)建、實(shí)施和改進(jìn)過程中要從以下幾個(gè)方面去考慮分析。

1 內(nèi)部控制體系建設(shè)中，企業(yè)決策層的思想認(rèn)識到位和重視程度是決定內(nèi)部控制體系建設(shè)成功與否的關(guān)鍵

內(nèi)部控制體系對于我們來說是一種新生事物，這樣的一種新思維新理念，這就首先要求企業(yè)的決策層和管理層必須從思想上發(fā)生質(zhì)的變化，從認(rèn)識上意識到內(nèi)控制體系建設(shè)的必要性和重要性，從行動(dòng)上體現(xiàn)決策層的信心和決心，才能將內(nèi)部控制建設(shè)推向成功，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的目標(biāo)。

2 內(nèi)部控制體系建設(shè)，首先要從宣傳培訓(xùn)入手，解決企業(yè)員工的思想認(rèn)識問題

(1)首要措施就是要從宣傳著手，利用報(bào)紙、廣播、會(huì)議傳播等一切輿論導(dǎo)向加以傳播，以此來創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制體系建設(shè)的氛圍，影響員工的思想變化。

(2)加強(qiáng)各層員工培訓(xùn)，以此來提高全員意識。①對決策層的培訓(xùn)。主要加強(qiáng)對重大項(xiàng)目的立項(xiàng)決策的控制培訓(xùn)，對重大資金使用投入的謹(jǐn)慎決策風(fēng)險(xiǎn)控制培訓(xùn)、對重大項(xiàng)目監(jiān)督審計(jì)培訓(xùn)，使所有涉及重大經(jīng)濟(jì)資金的工作都在內(nèi)部控制之下等，在思想的根源深處留下對企業(yè)內(nèi)部重大風(fēng)險(xiǎn)的防范和監(jiān)控意識；②對中層管理層的培訓(xùn)。中層管理層不僅是一個(gè)企業(yè)實(shí)施重大決策執(zhí)行的基礎(chǔ)層，還是重大決策實(shí)施過程中每一個(gè)環(huán)節(jié)的決策和控制的主體；③對基礎(chǔ)層員工的培訓(xùn)。內(nèi)控體系不只是決策層和管理層的事，他是一個(gè)全員參與的過程，必須加強(qiáng)基礎(chǔ)層員工的培訓(xùn)，使之對內(nèi)部控制系建設(shè)在思維上提高意識，企業(yè)有了風(fēng)險(xiǎn)，利益必然受損，只有在自已的職責(zé)范圍內(nèi)，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，提高防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的意識，才能使企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控成為一種必然。

3 內(nèi)部控制體系建設(shè)，要從全面的、完善的企業(yè)管理制度著手，理清崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)分工明確，責(zé)任到位，將風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任落到實(shí)處

要想實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，就必須明確有什么樣的工作，怎樣實(shí)施，達(dá)到什么要求，有誰來負(fù)責(zé)，有誰來監(jiān)督的問題。要解決好這樣的問題就必須從企業(yè)的基礎(chǔ)管理—— 制度為切入點(diǎn)。

要不斷強(qiáng)化完善制度建設(shè)，按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，確保制度職責(zé)到位，責(zé)任明確，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中來帶來的風(fēng)險(xiǎn)，才能將控制落實(shí)到崗位，落實(shí)到具體的人的身上，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，將企業(yè)管理制度做為內(nèi)部控制體系建設(shè)的支撐點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

4 內(nèi)部控制體系建設(shè)，要從識別和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部所有的風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管控創(chuàng)建基準(zhǔn)點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)在一個(gè)企業(yè)中可以說是無處不在，無時(shí)不有，可是如何辨識出這些風(fēng)險(xiǎn)，這在內(nèi)部控制體系創(chuàng)建中必將提上議事日程。

(1)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)因素的辨識，要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，按照所有業(yè)務(wù)板塊，劃分單元即梳理每項(xiàng)業(yè)務(wù)的一個(gè)完整的操作循環(huán)，在這樣一根循環(huán)鏈條上，挖掘內(nèi)在的、潛在的重要節(jié)點(diǎn)和控制點(diǎn)，對其進(jìn)行標(biāo)識或編號，形成一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。

(2)對梳理出來的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或控制點(diǎn)加以分析，評價(jià)存在風(fēng)險(xiǎn)因素，評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)因素要全面、具體?？蓮钠髽I(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的承受度、識別內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的角度加以分析，建立全面完善的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫等有效的措施辦法，實(shí)現(xiàn)對全面風(fēng)險(xiǎn)的識別和評價(jià)，為風(fēng)險(xiǎn)管控人員提供一套系統(tǒng)的控制措施和辦法。

(3)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中證據(jù)的有效性，將保證內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性。在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制中，在一些關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和控制點(diǎn)將輸出一些實(shí)施證據(jù)，目的都是為了確保內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

5 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施中，需要全員參與，強(qiáng)化執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)

風(fēng)險(xiǎn)控制是個(gè)非常重要的工作，一個(gè)關(guān)鍵的控制可能決定一個(gè)企業(yè)的存亡。企業(yè)的各級管理人員及員工要積極投身到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的管控中來。同時(shí)要執(zhí)行到位，俗話說的好“到位不到位，相差一百倍”，因此強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行到位，才能有效實(shí)施內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的管控。

6 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制實(shí)施中，方法有很多，但最長久，最有效且最使員工具有自覺性和主動(dòng)性的辦法是企業(yè)文化

在內(nèi)部控制實(shí)施中，可能采取了不相容職責(zé)的分離、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算管理控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制等辦法，但控制的主體和客體——人是最為重要的，只有控制住了人的思想和行為，才算控制住了內(nèi)部控制的靈魂。

一要想控制住靈魂，就必須運(yùn)用企業(yè)文化具有的導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、激勵(lì)功能、融合功能、輻射功能的特有的功能，使其幫助解決團(tuán)體目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，使被控制者自覺地遵從控制者的意志。

二要利用塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，化解硬性的制度指令與被控制者產(chǎn)生的抵觸情緒，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

三是利用企業(yè)文化的自有的功能，彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞和不足。假如員工對企業(yè)有很強(qiáng)的責(zé)任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得并不健全的情況下，也仍然會(huì)產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果；反之，一個(gè)設(shè)計(jì)得比較健全的內(nèi)部控制，也會(huì)因某個(gè)或某些員工有意舞弊而不能產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯(cuò)弊。

7 內(nèi)部控制體系在創(chuàng)建、實(shí)施和優(yōu)化改進(jìn)中要在成本效益原則指導(dǎo)下進(jìn)行

一個(gè)企業(yè)無論從什么管理角度出發(fā)，目的只有一個(gè)利潤最大化，內(nèi)部控制體系的創(chuàng)建、實(shí)施和改進(jìn)也不例外，也必須用適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制，內(nèi)部控制對防范企業(yè)活動(dòng)的錯(cuò)弊和風(fēng)險(xiǎn)只能是起到合理的保證作用，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期收益，所有設(shè)置控制點(diǎn)應(yīng)達(dá)到控制收益大于控制成本。

總之，內(nèi)部控制體系是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)—— 持續(xù)改進(jìn)—— 適時(shí)優(yōu)化—— 再發(fā)現(xiàn)的循環(huán)過程，內(nèi)部控制這種動(dòng)態(tài)管理手段，會(huì)使內(nèi)部控制體系得到不斷的優(yōu)化，進(jìn)而提升企業(yè)的管理水平，是提高企業(yè)在市場競爭中抗風(fēng)險(xiǎn)能力的一種有效措施，成為企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的一劑良藥。