摘要：社會保障是一項關(guān)乎國計民生的經(jīng)濟(jì)制度，隨著中國的發(fā)展已逐步建立和完善的社保制度發(fā)生著日新月異的變化，隨著大環(huán)境的變遷社保審計也面臨著更大的風(fēng)險。社保審計在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的定位和現(xiàn)狀以及改革所要面對的難點(diǎn)和挑戰(zhàn)，同時對于社?；饘徲嫷男滤悸贰⑿峦緩降奶剿骱脱芯?。

關(guān)鍵詞：社保審計；制度；完善

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）34-0112-02

社會保障，俗稱社保，是指國家和社會對國民收入通過法律形式進(jìn)行分配和再分配，其目的在于對社會成員的基本生活給予保障的社會安全制度，特別是那些生活有特殊困難人群的基本生活權(quán)利。社會保障這一重要的經(jīng)濟(jì)制度關(guān)乎著國計民生，維系著社會穩(wěn)定。社會保障資金是中國老百姓的“養(yǎng)命錢”、“救命錢”，有效地管理社保資金將會對社會的發(fā)展起到“穩(wěn)定器”的作用，相反地，如果管理不好，將會成為社會震蕩的“導(dǎo)火索”。與此同時，社會保障審計還是國家審計“免疫系統(tǒng)”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，擔(dān)負(fù)著促進(jìn)社會公平、緩解社會矛盾、降低社會風(fēng)險、保障國家安全運(yùn)轉(zhuǎn)的重任。中國目前的社會保障制度是具有中國特色的社會保障體系，其內(nèi)容主要圍繞基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等，這些社會保險制度隨著中國社會的發(fā)展已基本建立并逐步完善起來，并且已形成了以最低生活保障為重點(diǎn)的城鄉(xiāng)社會救助體系，與此同時，中國各項社會保障的覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，對社會成員基本生活的保障水平也穩(wěn)步提高。近幾年，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，社會保障業(yè)務(wù)也步入了信息化時代，社會保險信息系統(tǒng)涵蓋了社會保障業(yè)務(wù)的大部分流程，傳統(tǒng)審計已難以勝任社會保障系統(tǒng)的信息化環(huán)境。社會保障審計的環(huán)境變遷，加大了社保審計環(huán)境的風(fēng)險，給社會保障審計的職業(yè)判斷帶來了挑戰(zhàn)，如何加快腳步，跟上信息時代的飛速發(fā)展成為社會保障審計面臨的新問題。

一、中國社?；饘徲嫻ぷ鳜F(xiàn)狀

（一）審計方法滯后，審計風(fēng)險控制不理想

由于中國現(xiàn)階段的社保審計工作主要還基于賬項基礎(chǔ)的差錯究弊審計，審計方法滯后，在當(dāng)今這個信息技術(shù)飛速發(fā)展的時代，社會保險信息系統(tǒng)已涵蓋了社會保障業(yè)務(wù)的流程，顯然傳統(tǒng)審計難以適應(yīng)社會保險系統(tǒng)的新環(huán)境，加之缺乏對風(fēng)險型導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J(rèn)識，最終導(dǎo)致審計風(fēng)險控制不理想的現(xiàn)狀。

（二）績效理念體現(xiàn)不明顯

目前中國社?；饘徲嫻ぷ鱾?cè)重于對基金收入的真實(shí)性、支出的合規(guī)性檢查，但卻缺少對社保制度改革過程中存在的制度缺陷、社保政策運(yùn)行及社保基金使用的效益等方面的關(guān)注，沒有建立有效的績效評價指標(biāo)體系探討不足，并且存在審計面窄、績效審計理念體現(xiàn)不明顯等現(xiàn)象。

（三）現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)無法完全適應(yīng)社?；饘徲嫷男枨?/p>

社會保險基金審計工作開展的一大難題就是計算機(jī)審計人才的缺乏。計算機(jī)審計在本質(zhì)上需要既懂審計又懂計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才，但由于各種原因，審計人員對計算機(jī)技術(shù)在審計中的應(yīng)用并不熟悉，造成了知識結(jié)構(gòu)上的欠缺，出現(xiàn)了在工作中面臨財務(wù)數(shù)據(jù)與龐大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無法對接的尷尬局面，以致審計工作效率低、審計風(fēng)險大。

二、社會保障基金審計的難點(diǎn)

（一）法律法規(guī)不健全

社會保障制度的法律、法規(guī)不健全，審計定性和評價較難。社?；饘徲嫷亩ㄐ院驮u價應(yīng)更多從績效方面出發(fā)，但目前中國還沒有形成一套完整的適用于績效審計的法規(guī)體系。因此社保審計的定性和評價也很難明確給出能夠參照衡量的具體統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所以難以對社會保障部門及其人員履行職責(zé)的情況進(jìn)行“度”的評價。

（二）核算不規(guī)范，采集難度大

相關(guān)監(jiān)管部門指標(biāo)取值不一致，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核算不規(guī)范，審計數(shù)據(jù)采集難度大。社會保障涉及勞動保障行政管理、稅務(wù)、財政、社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等多個部門，加上資金征收和擴(kuò)面困難大、一些統(tǒng)籌范圍內(nèi)的地區(qū)執(zhí)行政策出現(xiàn)偏差、核算不規(guī)范等問題，致使社會保障基金的應(yīng)征數(shù)、征收數(shù)和實(shí)際入庫數(shù)等在年終不同部門的同一時點(diǎn)上的取值可能不一致。

（三）審計內(nèi)容復(fù)雜，審計力量薄弱

社會保障基金審計內(nèi)容和對象的復(fù)雜性體現(xiàn)在四個方面：一是社會保障基金覆蓋面廣；二是社會保障基金的種類多；三是社會保障基金收支渠道較復(fù)雜；四是經(jīng)辦和管理涉及部門多；然而審計機(jī)關(guān)有限的人力資源，加之現(xiàn)有的社會保障審計人員不到位的專業(yè)技能與執(zhí)法水平，致使審計力量很是薄弱。

（四）審計監(jiān)督缺少平臺

社會保障預(yù)算尚處于探索階段，審計監(jiān)督缺少平臺。由于單獨(dú)的社會保障預(yù)算在中國還未建立，所以社會保障基金審計缺乏應(yīng)有的平臺，故無法有效的對社會保障基金的籌集、分配、使用的總體情況和全過程進(jìn)行審計監(jiān)督。

三、進(jìn)一步完善社?；饘徲嫷挠行緩?/p>

（一）實(shí)行“上審下”和“同級審”相結(jié)合，加強(qiáng)審計監(jiān)督力度

“同級審”具有及時性和建設(shè)性的特點(diǎn)，能夠及時的糾正發(fā)現(xiàn)的問題，有利于審計的服務(wù)功能的發(fā)揮。 而“上審下”的特點(diǎn)是制約性和權(quán)威性，有利于維護(hù)政令統(tǒng)一、理順分配關(guān)系、促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用的發(fā)揮。目前，在開展社保審計中一些地方審計機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，有些受條塊利益分割的影響的中央或垂直管理的企事業(yè)單位，總是以各種理由拒繳應(yīng)繳的社?；穑瑸榇说胤秸矡o能為力，社保政策的貫徹落實(shí)受到了一定的影響；對由上級財政轉(zhuǎn)移支付的部分社保資金，一些地方政府虛報受災(zāi)面積、加大低保人口基數(shù)來騙取上級財政補(bǔ)貼，社保工作的正常秩序被干擾。 對于這類問題，地方審計機(jī)關(guān)在審計查處時總是困難重重受到限制，只有“上審下”才是有效途徑。

（二）堅持與其他專業(yè)審計相結(jié)合

在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部建立一個完整的社保審計體系，發(fā)揮審計整體合力的作用，以提高審計資源效率、加強(qiáng)社保審計。當(dāng)前，在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部缺乏各職能部門與社保資金審計的必要協(xié)調(diào)配合，有的地方已經(jīng)建立了社保審計機(jī)構(gòu)，有的還沒有。對于醫(yī)院、藥品監(jiān)督、醫(yī)保、生育、住房等資金的審計，及對民政、衛(wèi)生、勞動保障等部門預(yù)算的執(zhí)行審計，在不同地區(qū)由不同的審計機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)。這樣，不僅審計內(nèi)容不完整，有重復(fù)和交叉，而且各職能機(jī)構(gòu)很難做到在統(tǒng)一目標(biāo)下的協(xié)調(diào)和配合。要使社保審計做到全面、真實(shí)、客觀，資金征繳完整及時，使用真實(shí)合法，管理運(yùn)營安全規(guī)范，就必須將社保審計與財政審計、企業(yè)審計、行政事業(yè)審計等專業(yè)審計結(jié)合起來，使得各專業(yè)審計的作用和力量充分發(fā)揮。

（三）堅持社保審計目標(biāo)的真實(shí)性、合法性和效益性有機(jī)結(jié)合提升審計水平

社會保障制度改革工作的不斷開展和審計力度的加大，使得社保資金的管理工作逐步規(guī)范，各類違紀(jì)違規(guī)問題顯著減少。在這樣的情況下，如若我們還依然堅持以查處違紀(jì)違規(guī)問題為主要目標(biāo)的審計思路，就會使社保審計的道路越走越窄，從而無法適應(yīng)新形勢的要求。因此，我們應(yīng)清楚的認(rèn)識和把握當(dāng)前社保工作的形勢，主動積極的探索資金收支審計、效益審計、管理審計相結(jié)合的新思路和新途徑，逐步將社保審計工作的重點(diǎn)從查錯糾弊發(fā)展到揭露現(xiàn)行社保制度的缺陷、檢查社保政策的效應(yīng)和評價社保資金的使用效益為主的新型審計上，從而規(guī)范社保資金的管理和運(yùn)用，促進(jìn)社會保障制度的完善和有效運(yùn)行。

（四）堅持審計和審計調(diào)查相結(jié)合，有效利用審計成果

對社會保障資金和管理機(jī)構(gòu)及其繳納單位進(jìn)行監(jiān)督檢查是社保審計的基本形式，但有限的審計力量和眾多的被審計單位形成一個不對稱的格局，使得審計覆蓋面一定時期內(nèi)受到限制。同時，在審計進(jìn)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題或線索，需要在相關(guān)部門和單位進(jìn)行調(diào)查了解以取證。為此，有必要采用審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法，以充分利用審計調(diào)查的宏觀性強(qiáng)、作用范圍廣、工作方式靈活的特點(diǎn)，積極開展多種樣式的審計調(diào)查工作。

（五）堅持審計監(jiān)督與其他行政監(jiān)督、社會監(jiān)督相結(jié)合，增強(qiáng)監(jiān)督合力

社保資金管理的部門多，涉及面很廣，政府部門和社會都在對社會保障資金的監(jiān)督中發(fā)揮著各自的作用。要想健全和完善社會保障資金的監(jiān)督機(jī)制，就要堅持將審計監(jiān)督與政府部門的其他監(jiān)督，如財政、稅務(wù)、勞動保障、監(jiān)察等部門的監(jiān)督有效的結(jié)合起來，增強(qiáng)監(jiān)督合力，營造良好的審計監(jiān)督環(huán)境。同時還要與新聞媒體、公眾輿論等社會監(jiān)督相結(jié)合，并建立社會保障資金審計結(jié)果公告制度，動員社會中的各方面力量參與其中。將審計監(jiān)督與其他行政監(jiān)督、社會監(jiān)督相結(jié)合，一則可以擴(kuò)大對社保資金的監(jiān)督面，推動社會保障監(jiān)督體系的完善；二則也鞭策審計機(jī)關(guān)要不斷提高審計工作質(zhì)量和水平，促進(jìn)審計監(jiān)督向社會保障體系的廣度、深度發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]