摘要：本文介紹了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，分析研究了影響我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的因素，最后提出完善和加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的措施建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制信息披露；股權(quán)結(jié)構(gòu)；機(jī)構(gòu)投資者

一、 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

我國在規(guī)范內(nèi)部控制信息披露方面不斷有新的法律規(guī)范出臺：2008年財政部在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中要求上市公司披露年度內(nèi)部控制自我評價報告。2010年，五部委在進(jìn)一步完善《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》基礎(chǔ)上，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1 號—組織架構(gòu)》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等18項應(yīng)用指引，要求受規(guī)范指引的上市公司，應(yīng)當(dāng)披露內(nèi)部控制年度自評報告，并且應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對此出具獨立的審計報告。

雖然在監(jiān)管部門的相關(guān)法規(guī)要求下，我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面有了很大的提高，但是仍然存在一些問題，表述如下：

1.滬市和深市對內(nèi)控信息自評報告的要求差異降低了報告的可比性

國家金融監(jiān)管部門對滬市和深市的內(nèi)控信息強(qiáng)制披露的指引存在不同之處，如深市要求上市公司獨立董事和監(jiān)事會對公司內(nèi)部控制自評報告發(fā)表意見，而滬市則要求上市公司的內(nèi)控自評報告有注冊會計師的審核報告。這樣的規(guī)定導(dǎo)致兩市上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容、形式都有差異，缺乏可比性。

2.內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體不明確，內(nèi)部控制審核還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

兩市對上市公司內(nèi)控信息披露責(zé)任主體的認(rèn)定上有不同之處，責(zé)任主體不一致，使內(nèi)部控制責(zé)任制度沒有得到切實貫徹，內(nèi)控信息披露過于形式化。另外，注冊會計師對內(nèi)部控制信息披露報告的審核標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，出具的審核意見同樣形式化嚴(yán)重，內(nèi)容單薄，審核結(jié)論不詳實，難以讓使用人信服，給上市公司內(nèi)控報告橫向間的對比造成困難。

3.披露的內(nèi)部控制信息真實性不強(qiáng)，嚴(yán)重形式化，質(zhì)量較低

我國上市公司年報中內(nèi)控信息披露存在著嚴(yán)重形式化、模式化的問題，諸如：“按照…要求，已經(jīng)建立…內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，保證信息披露真實、準(zhǔn)確…”此類的套話連篇，只提利好，不提缺陷，例如：“按照…要求，已經(jīng)建立…內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行”的模式化語言千篇一律，內(nèi)控信息披露流于形式，無實質(zhì)意義。而且獨董和監(jiān)事會對內(nèi)控自評報告中的意見無實質(zhì)內(nèi)容，而且絕大多是肯定意見，使意見形如虛設(shè)。

4.我國上市公司對披露缺乏積極性和主動性

我國上市公司雖然已經(jīng)按照要求披露內(nèi)部控制信息和自評報告，但是對內(nèi)控信息披露持有能少就少，能不就不的原則，只提利好，不提缺陷，套話連篇，不肯對公司重要內(nèi)容加以披露，對披露內(nèi)控信息缺乏積極性和主動性。

二、對內(nèi)控信息披露的研究—基于內(nèi)因的分析

根據(jù)相關(guān)的研究，具體結(jié)論有：

1.財務(wù)狀況較差、上市時間比較長、有較大程度組織變革且存在內(nèi)控違規(guī)的公司，積極披露內(nèi)部控制報告和自評報告的意愿較差。

2.有在資本市場上進(jìn)行再次直接融資計劃的公司，更愿意主積極披露內(nèi)部控制報告和自評報告。

三、對內(nèi)控信息披露的研究—基于外因的規(guī)范分析

1.證交所指引內(nèi)容中的要求非標(biāo)準(zhǔn)化造成內(nèi)控信息披露質(zhì)量不高

證交所對內(nèi)控自評報告的包括內(nèi)容的要求中，比如，“說明異常事項的改進(jìn)措施和內(nèi)部控制缺陷（如適用）”，如適用這樣的非標(biāo)準(zhǔn)化要求，會使上市公司有機(jī)可乘，利用“如適用”來降低公司內(nèi)控信息的披露水平，進(jìn)行“能不披露，堅決不披露”的敷衍，最終會對投資者利益造成損害。

2.外部環(huán)境對上市公司管理層的約束不力使內(nèi)控信息還沒有做到規(guī)范完善的披露

我國政府在對企業(yè)披露內(nèi)部控制信息方面的立法不夠規(guī)范，執(zhí)法不夠嚴(yán)格，況且在現(xiàn)階段，地方政府是站在保護(hù)扶持上市公司的立場，對上市公司內(nèi)控信息披露和內(nèi)控信息自評報告的不規(guī)范不盡責(zé)往往持縱容態(tài)度。我國中小投資者追求短期效益，不關(guān)心企業(yè)內(nèi)控方面的情況，使得企業(yè)管理層沒有被有力的約束，為了粉飾業(yè)績而對內(nèi)部控制會計信息進(jìn)行簡單披露。

四、完善和加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的措施建議

1.統(tǒng)一、規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)和要求

應(yīng)該對滬市和深市各自對上市公司內(nèi)控信息披露的標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行統(tǒng)一，包括統(tǒng)一采用規(guī)范、評級標(biāo)準(zhǔn)和披露標(biāo)準(zhǔn)，明確和規(guī)范上市公司的內(nèi)控信息披露行為，使無論在哪個證券交易所上市的公司，其披露的內(nèi)部控制信息具有橫向和縱向的可比性。同時，要提高上市公司內(nèi)部控制披露形式設(shè)計的靈活性，使上市公司內(nèi)部控制的評價工作得到持續(xù)、及時和科學(xué)地進(jìn)行。

2.鼓勵上市公司對內(nèi)控信息進(jìn)行自愿主動的積極披露

我國資本市場的相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)在優(yōu)化市場秩序基礎(chǔ)上，建立科學(xué)賠償制度和自愿性信息保險制度，以此保障內(nèi)控信息披露的質(zhì)量，同時鼓勵內(nèi)控水平高、社會責(zé)任感強(qiáng)的上市公司積極披露內(nèi)部控制信息鑒定報告。繼續(xù)完善對自愿披露的內(nèi)控信息的監(jiān)督，包括中介機(jī)構(gòu)注冊會計師的審核簽證和相關(guān)監(jiān)管部門的的監(jiān)督，保證信息的可靠性、可信度。

3.完善治理結(jié)構(gòu)，明確披露責(zé)任，加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

上市公司應(yīng)當(dāng)降低大股東對內(nèi)部控制信息披露的干預(yù)，完善獨立董事、監(jiān)事會和內(nèi)部審計制度，并保證其獨立性，形成對大股東權(quán)力的牽制，獨立董事要對公司事務(wù)作出獨立判斷，監(jiān)事會對公司運營和決策進(jìn)行監(jiān)督、內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制信息自評報告出具審核鑒定意見。完善公司治理結(jié)構(gòu)，有利于內(nèi)部控制信息披露的真實性與公允性。

對不按規(guī)定時間、形式披露和拒不披露，或者披露的嚴(yán)重失實，證券監(jiān)管部門應(yīng)健全相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)對其的懲戒力度，要引入民事賠償訴訟法律制度和輿論監(jiān)督制度并加強(qiáng)執(zhí)行，追究拒不披露和虛假披露上市公司董事會與管理層的責(zé)任，對審計部門失職也要加以懲戒，罰賠并舉，加強(qiáng)執(zhí)行來遏制上市公司造假與中介機(jī)構(gòu)共謀造假，損害中小股東的現(xiàn)象。

4.引入機(jī)構(gòu)投資者提高內(nèi)控信息質(zhì)量要求

機(jī)構(gòu)投資者，投資理念比較理性，投資需求著眼于長期，對上市公司內(nèi)部控制信息的關(guān)注和需求十分強(qiáng)烈，并有能力要求上市公司管理層內(nèi)控信息披露的公允與真實，西方發(fā)達(dá)資本市場的實踐已經(jīng)證明了當(dāng)市場主力是機(jī)構(gòu)投資者時，資本市場對內(nèi)部控制信息有較高的質(zhì)量要求。所以，我國資本市場應(yīng)當(dāng)培育并壯大機(jī)構(gòu)投資者，來提高內(nèi)控信息披露機(jī)制的健全與完善。（作者單位：天健會計師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 李少軒、張瑞麗：《上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素研究———基于滬、深上市公司的實證分析》，《財會通訊》2009年第3期

［2］ 孫燁，林斌.2008.我國上市公司自愿披露內(nèi)部控制審核報告的現(xiàn)狀分析.中山大學(xué)工作論文.