摘要：當(dāng)前我國納稅意識比較薄弱，納稅遵從度不高，進(jìn)一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對豐富和發(fā)展納稅遵從理論、構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系、提高我國的納稅遵從度具有重要意義。本文分析了納稅不遵從的主客觀原因，比對于如何提高納稅遵從度提出初步的建議。

關(guān)鍵詞：納稅遵從社會心理行為機(jī)制稅收環(huán)境

自1998年開始，我國不斷推進(jìn)、深化稅收征管改革。在如何提高納稅遵從度問題上不斷探索，我國公民納稅遵從度有了較大程度提高。 然而，在世界范圍內(nèi)，我國納稅遵從度仍處偏低水平，進(jìn)一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對豐富和發(fā)展納稅遵從理論、構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系、提高我國的稅收征管水平具有重要意義。

一、納稅人納稅不遵從的原因

（一）納稅遵從成本偏高，不遵從成本偏低

1、我國稅收遵從成本居高，不遵從成本低

在我國，納稅人申報納稅需提供的材料甚多，所需要提供的各項數(shù)據(jù)資料和填制的多種表格耗費大量人力物力；納稅單位還要面臨多項稅務(wù)檢查，其提供資料和接待都要付出不低的成本，大大挫傷納稅人的積極性。然而當(dāng)前我國納稅稽查力度較小，對于偷逃稅行為的處罰過輕，這使納稅人稅收違規(guī)成本預(yù)期較低，是納稅人產(chǎn)生僥幸心理，滋生不良的偷逃稅風(fēng)氣并競相效仿，形成納稅不遵從的社會心理。

（二）稅收知識為普及，納稅意識尚未形成

當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)正在逐步的完善中，在轉(zhuǎn)軌的特殊時期，受各種因素的影響，公民道德正受著各種沖擊，而法制意識卻尚未形成，人們的逐利性逐步增強(qiáng)，在追求自身利益最大化的過程中，其行為極易偏離正確的方向，產(chǎn)生諸如納稅不遵從等違法行為。加之由于當(dāng)前稅法尚未普及，稅收宣傳教育力度較低，公民對稅收缺乏基本的理解，對稅收的作用及其模糊，難以用稅收的理論指導(dǎo)其行為，也難免產(chǎn)生抵觸情緒，從而滋生納稅不遵從行為。

（三）稅收負(fù)擔(dān)較重，主體權(quán)利與義務(wù)的失衡

從我國目前稅負(fù)水平狀況及宏觀稅負(fù)變動趨勢來看，我國整體稅負(fù)偏重，且大口徑稅負(fù)水平是呈逐步上升趨勢的，且比發(fā)展中國家水平高出不少。對偷逃稅的研究表明，大多數(shù)偷逃稅案例都出自一個原因，即納稅人感到稅負(fù)過重，心理上難以接受。

同時在提到稅收時，國家機(jī)關(guān)過分強(qiáng)調(diào)其強(qiáng)制性、無償性、固定性，對納稅人的權(quán)利極少做明確的規(guī)定和說明。公民稅收權(quán)利與義務(wù)并不匹配，這無疑加重了公民對稅收的抵觸情緒。如此納稅義務(wù)的履行往往變成公民不得不做卻并非自愿的行為。

（三）稅收制度及稅收法律制度不完善

目前，國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷變化，也就意味著國家的稅源結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生改變，然而在稅制的設(shè)計方面卻未能隨形勢的變化及時發(fā)生改變，出現(xiàn)稅收漏洞。在新情況不斷出現(xiàn)的形勢下，由于漏洞的存在以及稅收征管方面的落后，企業(yè)在征管不嚴(yán)的情況下極易利用稅制缺陷偷逃稅款，造成國家的稅收流失。

在法制層面上，我國稅收基本法未能建立，我國現(xiàn)行各種稅收的立法層次普遍不高，其法律權(quán)威性相對較低，自然法律效力也不高，執(zhí)行力度較小。稅務(wù)行政執(zhí)法和執(zhí)法監(jiān)督中的許多具體問題的處理原則及一系列直接關(guān)系征收管理的規(guī)章還不具備法律效力。

（四）稅收征管不力

目前，我國稅收征管中缺乏稅收基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)，同時稅收工作方式粗放，手段落后，在信息化建設(shè)方面也相對落后，各部門之間配合度較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人戶籍狀況把握不準(zhǔn)，稅源不清，老式弱化的稅收征收方法極易形成征管漏洞，易誘發(fā)稅收不遵從行為從而導(dǎo)致稅收流失。

稅收稽查是防止偷漏稅的最后一道防線，然而目前稽查法制缺位，工作有失規(guī)范，導(dǎo)致對稅收違法案件查處率不高，懲罰不力，助長了稅收違法的不良風(fēng)氣。

二、提高納稅遵從度政策建議

（一）強(qiáng)化稅法宣傳，普及稅收知識，樹立正確的稅收觀念

要使納稅人的稅收遵從行為得以實現(xiàn)，最基本而有效的辦法是提高納稅人的稅收知識素養(yǎng)。這就需要針對納稅人性別、年齡、受教育程度、職業(yè)、層次等的不同有針對性地開展全方位、多層次、立體化、形式多樣的稅收基本知識的普及、教育、培訓(xùn)和宣傳等活動，以提高納稅人對稅法的認(rèn)知度，讓納稅人正確認(rèn)識稅收，讓納稅人感受到自己與稅收之間存在著直接的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使納稅人樹立正確的稅收觀念，為合作式稅收遵從關(guān)系的形成奠定堅實的思想基礎(chǔ)。

（二）落實稅法精神，切實保障納稅人的權(quán)利

我國新出臺的《稅收征收管理法》擴(kuò)大了納稅人合法權(quán)益范圍，并增加了保護(hù)合法權(quán)益的條款，然而在具體的實行過程中卻難以得到很好的實踐。一直以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作中存在片面強(qiáng)調(diào)義務(wù)的誤區(qū)，要切實保障納稅人合法權(quán)益必須走出這一誤區(qū)，將保護(hù)納稅人合法權(quán)益作為工作的核心，切實貫徹稅法的精神，使稅法作為納稅人權(quán)利法案的條款得以落實，確保納稅人權(quán)利義務(wù)相統(tǒng)一。在法律制定中重點要建立和完善爭議調(diào)解和糾錯機(jī)制，完善稅務(wù)行政復(fù)議制度以及行政訴訟制度，以保障納稅人的合法權(quán)益使納稅人的態(tài)度得到轉(zhuǎn)變， 遏制情感性稅收不遵從。

（三）完善稅制，規(guī)范稅收優(yōu)惠讓納稅人稅負(fù)合理

在啟動新一輪的稅制改革時，要求改革以“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率”為目標(biāo)來，對我國稅制進(jìn)行全面的改革與完善。減少稅法漏洞，重點要關(guān)注稅收優(yōu)惠方面，應(yīng)當(dāng)盡量的減少稅收優(yōu)惠，建立完善的稅收減免制度，并盡量以完善的稅式支出代替稅收優(yōu)惠，使稅法更加的全面完善，也使偷逃稅的不法分子無可趁之機(jī)。

（四） 完善稅后征管，降低遵從成本，提高違規(guī)成本

首先，提高稽查隊伍的素質(zhì)，培養(yǎng)專家稽查隊，完善稽查技術(shù)，提高稽查的科技化和信息化，以強(qiáng)化稽查效果，嚴(yán)密打擊偷逃稅行為。同時擴(kuò)大稽查面，提高稽查概率，集中力量查處一些大案要案。

其次，加大處罰力度，對于納稅違法行為，一經(jīng)查實，應(yīng)給與嚴(yán)重處罰，對違法納稅主體實行公告曝光制度，建立信用檔案，將違法者的違法成本從經(jīng)濟(jì)代價擴(kuò)大到社會信用、聲譽以及心理等方面，加大稅收違法違規(guī)的預(yù)期成本。震懾潛在的偷逃稅者，減弱偷逃稅者的僥幸心理和稅收不遵從行為的發(fā)生概率。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）

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參考文獻(xiàn)：

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