摘 要：稅率是稅收制度的核心問(wèn)題之一，目前我國(guó)稅率制度的設(shè)計(jì)存在很大問(wèn)題。雖然在2011年我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了改革，但是目前的個(gè)人所得稅工資薪金表存在相應(yīng)問(wèn)題，最終我在分析的基礎(chǔ)上提出了自己的建議

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅率;工資薪金

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率模式存在的問(wèn)題

稅率，稅制設(shè)計(jì)的核心要素之一，它是一個(gè)國(guó)家的直接收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個(gè)人所得稅的進(jìn)一步討論，個(gè)人所得稅稅率已成為我過(guò)個(gè)人所得稅的改革設(shè)計(jì)的重點(diǎn)之一。在稅率改革的過(guò)程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國(guó)的個(gè)人所得稅目前采用的是分類(lèi)，多元個(gè)稅稅率的方法進(jìn)行征收，主要存在的問(wèn)題是以下方面：

（1）個(gè)稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜，有礙稅收公平

根據(jù)中國(guó)目前的個(gè)人所得稅法，勞動(dòng)收入按不同的收入段進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)行稅率多元化征收，其超額累進(jìn)稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計(jì)導(dǎo)致了個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的累退效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)的橫向不均。舉一個(gè)簡(jiǎn)單例子，工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬均屬于個(gè)人所得稅中的勞務(wù)所得稅目，而上述分類(lèi)所相對(duì)應(yīng)的納稅人受到的稅負(fù)是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計(jì)會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作量，增加征稅成本，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均。

（2）個(gè)稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平

從90年代至今，居民的收入來(lái)源組成越發(fā)復(fù)雜，人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長(zhǎng)的趨勢(shì)，占我國(guó)個(gè)人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類(lèi)別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設(shè)計(jì)缺陷會(huì)產(chǎn)生納稅人避稅行為，不利于公平稅負(fù)。此外，如財(cái)產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計(jì)的目的——實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)——是相悖的。

(3)多元稅率設(shè)計(jì)會(huì)導(dǎo)致避稅行為增加，不利于國(guó)家稅收收入

根據(jù)我國(guó)目前的《個(gè)人所得稅法》，其中包含十一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，而該十一個(gè)項(xiàng)目的稅率設(shè)計(jì)又不同，所以，在給定應(yīng)稅所得的條件下，不同稅目的稅負(fù)大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況中，有些個(gè)人所得的界定模糊，根據(jù)這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動(dòng)機(jī)，將個(gè)人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移，移花接木。這樣的避稅行為帶來(lái)的后果就是國(guó)家稅收收入的減少，稅收缺口的擴(kuò)大。

(4)累進(jìn)稅率的邊際稅率高、級(jí)次多與稅收制度的復(fù)雜性

采用超額累進(jìn)稅率，主要是為了實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目的，但我國(guó)在稅法制度設(shè)計(jì)的缺點(diǎn)，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現(xiàn)在稅率累進(jìn)檔次和累進(jìn)級(jí)之間的差距上，我國(guó)的檔次較多，而級(jí)距較小，設(shè)計(jì)的過(guò)于復(fù)雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財(cái)政收入。高邊際稅率的負(fù)面影響對(duì)經(jīng)濟(jì)，稅收征管級(jí)率過(guò)高帶來(lái)了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設(shè)計(jì)

（1）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）

雖然個(gè)稅稅率不設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是我們認(rèn)為個(gè)稅的設(shè)計(jì)必須將稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)才能更好的發(fā)揮個(gè)稅的作用。因此，我們?cè)诖耸紫葘?duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論。我們將2008年的全國(guó)收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)將其進(jìn)行分組，可以得到表1結(jié)果。

計(jì)算結(jié)果表明，根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)（半分點(diǎn)）相應(yīng)的每月工資收入為160867元，該數(shù)據(jù)低于個(gè)人所得稅的免征額。三分之二的位點(diǎn)相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對(duì)應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是，我們相信在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除是確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保將不會(huì)受到影響，中等偏下的生活類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，一方面，考慮到個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除價(jià)格調(diào)整的影響，可以直接與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù);另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶(hù)變化，調(diào)整個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的金額可以是人民的利益比例。

（2）、關(guān)于邊際稅率

為了培育我國(guó)公民的納稅意識(shí)，本文認(rèn)為應(yīng)該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn)，而鑒于世界各國(guó)在最近十幾年來(lái)對(duì)個(gè)稅稅率的最高邊際稅負(fù)調(diào)低的經(jīng)驗(yàn)，目前我國(guó)個(gè)稅占財(cái)政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個(gè)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此，根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)，我們建議最高邊際稅負(fù)參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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參考文獻(xiàn)：

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［4］ 陳建東、蒲明，關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額的研究，稅務(wù)研究

［5］ 陳艷清，芻議個(gè)人所得稅稅率模式的選擇，財(cái)會(huì)月刊

［6］ 陳艷清，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率模式研究，暨南大學(xué)碩士論文