摘 要：依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而在納稅過(guò)程中通過(guò)稅務(wù)籌劃進(jìn)行科學(xué)的籌劃、合法減輕稅負(fù)以達(dá)到控制納稅成本提高企業(yè)效益的目的，是企業(yè)積極關(guān)注的問(wèn)題，本文既是對(duì)這一問(wèn)提的探討。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；納稅成本；成本控制

一、稅務(wù)籌劃與納稅成本概述

稅務(wù)籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一部分，其內(nèi)涵是企業(yè)在依法納稅的前提下，提前對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡量減少企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，并使企業(yè)獲得最大的稅收利益，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。稅收籌劃已成為企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本廣泛應(yīng)用的一種手段，其有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。納稅成本，是納稅人在根據(jù)稅法的規(guī)定在納稅的過(guò)程中所應(yīng)當(dāng)支出的費(fèi)用。

二、合理的稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)納稅成本的控制

稅務(wù)籌劃最直接的意義是企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收法律法規(guī)并與本企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，制定多種稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)還要從多種決策方案中進(jìn)行挑選和決策，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、避稅的效果，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能夠得到減輕，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力并且不能夠違反相關(guān)法律法規(guī)；企業(yè)如果不能夠合理地進(jìn)行稅收籌劃，就有可能增加一些本沒(méi)有必要的支出的稅款，甚至某些情況下違反法律的規(guī)定，而受到處罰。可見，對(duì)于納稅成本的控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，而合理的稅務(wù)籌劃則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本控制的有效的途徑。

三、企業(yè)控制納稅成本的稅務(wù)籌劃方法

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必要的前提就是以法律為前提，還要遵循以下原則：

（1）不能違反法律，稅務(wù)籌劃首先要以法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違反相關(guān)的稅收法律法規(guī)的指引下，選擇稅最優(yōu)的收納稅決策方案，最大化的實(shí)現(xiàn)稅收利益。偷稅、逃稅等不合法的逃避稅收的行為能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用這樣的方式是要承擔(dān)相應(yīng)的后果的；另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的各種方法也要符合國(guó)家制定稅法的立法意圖；當(dāng)前我國(guó)在企業(yè)稅務(wù)籌劃的立場(chǎng)上還不明確，因此企業(yè)是可以做的。

（2）成本效益原則，因?yàn)槎悇?wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅為目的，但是在稅務(wù)籌劃本身的運(yùn)行也要耗費(fèi)相應(yīng)的人力、物力、財(cái)力等成本，所以在籌劃時(shí)，必須要考慮籌劃的成本和效益，一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，只有在取得經(jīng)濟(jì)利益大于新發(fā)生的費(fèi)用或損失時(shí)才是一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃。

（3）事前籌劃，穩(wěn)定性原則，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是一種事前的管理行為，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排，然而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的產(chǎn)生常常都晚于應(yīng)稅行為，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)完成，已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)后，除非選擇逃稅、欠稅的方法，否則想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就不太現(xiàn)實(shí)了，也失去了稅務(wù)籌劃的實(shí)際意義。

（4）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，需要企業(yè)全員參與，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)全盤考慮。

2.企業(yè)必要的稅務(wù)籌劃過(guò)程

（1）直接納稅成本的籌劃。直接納稅成本主要是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的直接支出的稅款，也是是企業(yè)納稅成本中最直接、最主要的部分，國(guó)家對(duì)于稅收的征管是無(wú)償、強(qiáng)制的，并且在稅款債務(wù)中可以優(yōu)先受償，稅款支出對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量和成本造成的影響是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須要首先考慮的，因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，關(guān)注稅收環(huán)境的變化，以達(dá)到減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（2）企業(yè)的投資、籌資等方面的籌劃。在企業(yè)的籌資決策中，要考到慮資金的需要量以及籌資的成本，籌資方式的不同對(duì)應(yīng)不同的籌資渠道以及不同的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)也不一樣?；I資方式主要有兩種：債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，債權(quán)和股權(quán)籌資的性質(zhì)有很大的不同，因?yàn)楣蓹?quán)籌資可以在稅后分配利益給股東，因此，在控制納稅成本上債權(quán)籌資不及股權(quán)籌資。對(duì)于股權(quán)籌資企業(yè)要盡可能地控制資產(chǎn)購(gòu)建期和籌建期，盡可能的加大計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的籌資利息的份額，對(duì)于當(dāng)期損益直接沖抵，以達(dá)到節(jié)稅目的。

對(duì)于企業(yè)的投資活動(dòng)來(lái)說(shuō)，投資決策中的稅務(wù)籌劃也是十分重要的，其主要指企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)要充分考慮稅收帶來(lái)的影響，并要從投資方案中選擇稅負(fù)負(fù)擔(dān)最小的投資方案；企業(yè)的合營(yíng)聯(lián)營(yíng)、合并重組等是企業(yè)的主要投資活動(dòng)，稅負(fù)水平會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)投資方式、投資地點(diǎn)以及投資核算方式的不同而存在差異，企業(yè)就必須要對(duì)多種投資方案進(jìn)行比較選擇，企業(yè)可以從投資的行業(yè)、地區(qū)以及選擇投資的方式、規(guī)模等方面綜合考慮確定投資的稅收籌劃。

（3）對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)及收益進(jìn)行分配的籌劃。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和收益進(jìn)行分配，首先要充分的考慮各種方案的稅收差異并從中選擇最輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)的方案，可以依據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅法法律規(guī)定對(duì)納稅項(xiàng)目如不征稅收入的納稅項(xiàng)目、免稅收入的項(xiàng)目和應(yīng)稅收入的項(xiàng)目的規(guī)定，并結(jié)合虧損彌補(bǔ)等政策最大程度的減輕企業(yè)的稅負(fù)；其次企業(yè)可以自主的分配稅后的凈利潤(rùn)，稅收籌劃出發(fā)點(diǎn)是保證投資者能夠增加分回的利潤(rùn)，同時(shí)相應(yīng)的減少應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，因?yàn)槿魏蔚睦麧?rùn)分配政策，都不可能影響到企業(yè)本身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但是會(huì)對(duì)投資者的稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)一定的影響；所以，從利潤(rùn)分配角度，企業(yè)要降低應(yīng)納稅額要通過(guò)以下方法如在確定收入總額的情況下，最大的增加稅法準(zhǔn)予扣除的納稅項(xiàng)目的金額；還可以利用稅收優(yōu)惠政策；而對(duì)于工資薪金的籌劃可以通過(guò)將職工收入福利化，將工資薪金以及勞務(wù)報(bào)酬等靈活的安排，均勻發(fā)放工資獎(jiǎng)金等方法。

（4）納稅資金成本的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的資金具有很高的時(shí)間價(jià)值，通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃，將納稅時(shí)間遞延，就能夠在總體納稅額不減少的情況下，實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的收益，延期納稅相當(dāng)于使企業(yè)得到了一筆無(wú)償?shù)臒o(wú)息貸款，如果企業(yè)能夠合法的延緩稅款繳納的時(shí)間，就會(huì)使企業(yè)有一個(gè)相對(duì)寬裕的運(yùn)營(yíng)資金環(huán)境，對(duì)于那些資金緊張的企業(yè)就更為的重要；同時(shí)，延緩繳納稅款，增加了企業(yè)當(dāng)期可使用資金，以有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，又增加了抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低了納稅資金成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

合理的納稅籌劃有利于控制企業(yè)的納稅成本，在以合法為前提下，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有重要作用。（作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）

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