摘要：本文對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的三種觀點(diǎn)進(jìn)行了探討，并分析了我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，最后提出了對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建建議。

關(guān)鍵詞：受托責(zé)任觀；決策有用觀；契約成本觀；會(huì)計(jì)環(huán)境

財(cái)務(wù)報(bào)告是信息使用者通過所提供的會(huì)計(jì)信息以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的書面材料，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)則是為滿足報(bào)告使用者的會(huì)計(jì)信息需求的根本指導(dǎo)準(zhǔn)則，是通過報(bào)告期待達(dá)成的內(nèi)部管理優(yōu)化及外部融資信息披露。

一、財(cái)務(wù)目標(biāo)的三種觀點(diǎn)

目前，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在會(huì)計(jì)理論界形成了兩種主流觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。近年來，隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，出現(xiàn)了以實(shí)證研究為主的契約成本觀。

受托責(zé)任觀是在資本市場(chǎng)發(fā)展初期，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，委托代理關(guān)系形成，為反映經(jīng)營(yíng)成果和監(jiān)督受托人責(zé)任履行情況而在受托者與委托者之間就形成的一種委托-受托責(zé)任關(guān)系。由于資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，投資者更為關(guān)注資本的保值增值，會(huì)計(jì)目標(biāo)上更為強(qiáng)調(diào)以歷史成本計(jì)量以更好地反映其財(cái)務(wù)信息的客觀性和可靠性。

決策有用觀是在資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)時(shí)期，基于現(xiàn)有的和潛在的所有者對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)及個(gè)體企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的關(guān)注程度情況，面對(duì)收益與風(fēng)險(xiǎn)并存的投資機(jī)會(huì)，正確地權(quán)衡估計(jì)其預(yù)期的成本、收益和風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要，而廣泛的會(huì)計(jì)信息更有助于投資者宏觀把握市場(chǎng)狀況且反映財(cái)務(wù)信息時(shí)更為強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和有用性。

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的有機(jī)組合，是各種要素投入者為了降低交易成本，節(jié)約交易費(fèi)用而聯(lián)合起來締結(jié)合約的一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系的組織結(jié)構(gòu)?？扑归_辟了契約理論的先河，他依據(jù)交易和交易費(fèi)用來闡釋企業(yè)的性質(zhì)，認(rèn)為企業(yè)是生產(chǎn)要素的交易，是勞動(dòng)與資本的長(zhǎng)期權(quán)威性的契約關(guān)系。

二、財(cái)務(wù)目標(biāo)的比較研究

(1)三種觀點(diǎn)的產(chǎn)生背景

決策有用觀是在受托責(zé)任觀的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離為出發(fā)點(diǎn)和客觀依據(jù)，建立在資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)形成的基礎(chǔ)之上的。契約成本觀是繼決策有用觀之后基于實(shí)證研究需要建立起來的，詮釋了財(cái)務(wù)目標(biāo)的本質(zhì)即是降低契約成本。委托代理關(guān)系的產(chǎn)生不一定要通過資本市場(chǎng)．不必然與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系，而資本市場(chǎng)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，契約成本觀貫穿了資本市場(chǎng)發(fā)展的始末。

(2)三種觀點(diǎn)的目標(biāo)定位

受托責(zé)任觀基于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，重在向委托者報(bào)告受托資產(chǎn)的管理情況；決策有用觀是基于外部使用者需求，重在向信息使用者提高有利于其投資決策的信息；契約成本觀基于實(shí)證研究思路，重在說明由契約締結(jié)的企業(yè)內(nèi)部成本及外部交易情況。三種觀點(diǎn)都是為信息需求者提供有用的信息。受托責(zé)任觀下的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源委托者提供受托責(zé)任完成信息；決策有用觀下的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者（債權(quán)人，股權(quán)所有者，政府，潛在的信息使用者等）提供決策有用信息．；契約成本觀下的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者（管理者，債權(quán)人，股權(quán)所有者，政府，潛在的信息使用者等）提供內(nèi)部管理及外部交易信息。

(3)三種觀點(diǎn)的目標(biāo)成本

受托責(zé)任觀由于委托人與代理人之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱和契約的不完全性，委托代理關(guān)系產(chǎn)生了監(jiān)督成本，保證成本，剩余損失等代理成本；財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用是為消除嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，保障投資者權(quán)益，而報(bào)告的制定產(chǎn)生了制作成本；契約成本觀下，為了能讓契約條款得以履行，締約方就必須花費(fèi)一定監(jiān)督與激勵(lì)成本，搜尋成本，談判成本，監(jiān)督成本。

三、我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀分析

(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析

我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的命脈，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，以公有制經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，國(guó)有企業(yè)眾多，且占社會(huì)資源的比重大，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱。而在股份制改造中，國(guó)有控股亦占主要地位.因此，保障受托責(zé)任的履行，實(shí)現(xiàn)契約成本最小化的作用更為重要。

我國(guó)的資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)存在壁壘，投資者必須經(jīng)過中間商實(shí)現(xiàn)資本投資增值，且局限于在證券交易所上市的企業(yè)。投融資在資本市場(chǎng)的發(fā)展很有限。因此，獲得較為充分信息的決策有用觀的有效性相對(duì)降低。

(2)政治環(huán)境的分析

我國(guó)是社會(huì)主義民主集中制國(guó)家，政府宏觀調(diào)控力量強(qiáng)，國(guó)家的利益居于首位。我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條首次規(guī)定:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?？梢?，我國(guó)將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)同時(shí)定位于受托責(zé)任觀和決策有用觀，而契約成本觀則是為完成受托責(zé)任和決策有用的本質(zhì)實(shí)證體現(xiàn)。

(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)導(dǎo)向

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求，首先是可靠性，其次是相關(guān)性。對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也做出明確規(guī)定:企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。受托責(zé)任觀更為注重可靠性，即強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量。相關(guān)性則為信息使用者提供充分的信息，體現(xiàn)了決策有用觀的重要性。而國(guó)際的趨同更為體現(xiàn)實(shí)證研究觀點(diǎn)，是基于契約成本最小化，綜合考慮了受托責(zé)任的履行與保障決策有用的信息充分性。

四、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建建議

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。目前而言，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以契約成本觀為考慮基點(diǎn)，兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀。從實(shí)證的角度，減少企業(yè)內(nèi)部管理協(xié)調(diào)及外部交易的契約成本，而我國(guó)的社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了必須保證國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)，使國(guó)有資產(chǎn)保值、增值，履行受托責(zé)任，而就投資者而言，要獲取最大的收益，必須借助對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，體現(xiàn)了決策有用觀。因此，應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和利益相關(guān)者的利益，以期達(dá)到契約成本的最小化，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化。（作者單位：河南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）



參考文獻(xiàn)：

［1］ 葛家樹.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究.［J］上海立信會(huì)計(jì)學(xué)報(bào).2007（5）

［2］ 畢曉方.論契約觀下的會(huì)計(jì)透明度.財(cái)會(huì)月刊.2002（12）

［3］ 李曉光.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位思考.［J］.經(jīng)濟(jì)師.2011（04)

［4］ 楊瑞濤.會(huì)計(jì)目標(biāo)比較研究.財(cái)會(huì)通訊.2011/24