摘 要：經(jīng)濟責任審計是審計部門根據(jù)干部管理、監(jiān)督工作的需要，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關政策規(guī)定，對領導干部任職期間的財務收支、重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個人經(jīng)濟責任等情況進行全面的審查和評價。本文通過法規(guī)體系、審計人力資源、評價標準體系等方面系統(tǒng)闡述了現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計存在困境的原因，并探索了走出困境的一些思路。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 困境 探索

自經(jīng)濟責任審計寫進十七大報告，標志著經(jīng)濟責任審計已經(jīng)形成比較完善的審計制度，在干部管理和黨風廉政建設中發(fā)揮了重要作用。經(jīng)過近十年的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟責任審計取得了比較顯著的成績，目前已進入全面推進、穩(wěn)步發(fā)展的階段。但是，由于起步晚以及種種因素的制約，我國的經(jīng)濟責任審計工作仍存在許多需要解決的困難，值得我們認真探索，推動經(jīng)濟責任審計工作逐步走向成熟。

一、 經(jīng)濟責任審計的困境

目前，經(jīng)濟責任審計工作存在法規(guī)和規(guī)章制度不健全、審計任務重與人力資源不足的矛盾、聯(lián)席會議職能作用發(fā)揮不充分、評價體系不夠科學、審計質(zhì)量不高、審計結(jié)果難以運用等一系列困難和問題，尤其是一些地方經(jīng)濟責任審計難以走出困境。

（一）法律法規(guī)與規(guī)章制度的困境

近年來，國家頒布了一系列的關于經(jīng)濟責任審計的法規(guī)制度。1999年，中辦、國辦發(fā)布了縣級以下黨政領導干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定。2006年《中華人民共和國審計法》明確經(jīng)濟責任審計法律地位及行規(guī)法規(guī)，2010年發(fā)布《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）。但是，目前經(jīng)濟責任審計的法律環(huán)境還不夠優(yōu)越，法律法規(guī)體系還有待完善。主要體現(xiàn)在：

1、 經(jīng)濟責任審計尚未真正納入法律程序。沒有制訂專門的《經(jīng)濟責任審計法》，《經(jīng)濟責任審計條例》也還在征求意見中，經(jīng)濟責任審計的有關規(guī)定缺乏科學性和操作性，特別是審計內(nèi)容、重點和評價標準不明確、不規(guī)范、不統(tǒng)一，導致處理處罰和定性依據(jù)不足，影響了經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量。

2、經(jīng)濟責任審計制度配套不完善。經(jīng)濟責任審計工作開展以來，審計署相繼出臺了一些關于經(jīng)濟責任審計的制度和規(guī)定，地方也結(jié)合實際制訂了相應的制度和工作程序。但在經(jīng)濟責任審計工作中，相關配套制度如聯(lián)席會議制度、審計結(jié)果利用制度等制度規(guī)定還不完善，造成審計的范圍狹小，審計內(nèi)容單一，審計計劃存在盲目性等。

3、聯(lián)席會議工作機制不完善。大部分地方尤其是基層縣區(qū)的聯(lián)席會議協(xié)調(diào)配合機制沒有實質(zhì)性運行，沒有完全形成聯(lián)席部門齊抓共管、整體聯(lián)動、相互配合的經(jīng)濟責任審計格局，嚴重制約經(jīng)濟責任審計工作的深入發(fā)展和有序推進。

（二）審計人力資源的困境

人力資源困境主要體現(xiàn)在兩個方面，一是審計人員獨立性差，影響審計質(zhì)量。地方審計機關均實行雙重領導的管理體制，對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作。上級審計機關只對下級審計機關進行業(yè)務上的領導，審計獨立性較差。二是審計任務與審計資源不足的矛盾非常突出。目前，由于領導干部離任必審的規(guī)定，經(jīng)濟責任審計任務越來越重，特別是在領導干部換屆調(diào)整時，經(jīng)濟責任審計項目更是集中下達，嚴重超出了審計隊伍的承受能力。加之經(jīng)濟責任審計項目集中、時間要求緊，審計任務重與審計人力資源不足的矛盾已嚴重影響經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，審計風險加大。

（三）評價標準和評價體系的困境

沒有統(tǒng)一具體的標準就無法對被審計領導干部應負的經(jīng)濟責任進行客觀公正的界定。但影響一個單位財政財務收支和經(jīng)濟活動情況的因素是復雜多樣的，有歷史的、現(xiàn)實的，有主觀的、客觀的，有集體的、個人的，出臺統(tǒng)一具體的判斷標準比較困難。領導干部經(jīng)濟責任的界定主要包括主管責任、直接責任的界定和黨委、政府主要領導責任的界定?，F(xiàn)行審計法對直接責任有明確規(guī)定外，對主管責任的定義過于模糊，只要所管轄范圍內(nèi)的部門單位出了問題，都籠統(tǒng)的概括為該領導干部的主管責任，實際上主管責任等于沒責任。另外，黨委和政府主要領導的經(jīng)濟責任難以準確界定。一個部門的經(jīng)濟活動，有的是班子集體研究決策，有的是黨委和政府共同決定的，有的是其中一個提議另一人同意，如何界定清楚他們各自應承擔的責任很困難。

（四）審計結(jié)果利用的困境

經(jīng)濟責任審計報告應當是組織部門使用干部的重要的參考依據(jù)。但是由于目前經(jīng)濟責任審計工作機制不健全，審計結(jié)果往往沒有得到有效運用。首先，目前的經(jīng)濟責任審計都是在干部調(diào)整時，采取“一籃子”委托審計的辦法，沒有做到“逢離必審”和“先審計、后離任”，導致審計的時效性滯后，審計與任用脫節(jié)，審計工作停留在形式和程序上，審計結(jié)果不能真正運用到干部管理監(jiān)督中去。其次，經(jīng)濟責任審計自身還存在著評價不夠規(guī)范、審計質(zhì)量總體不高等一系列問題，導致審計結(jié)果利用水平不高。

二、走出困境的探索

經(jīng)濟責任審計在各級黨委和政府的重視下、各級審計機關的努力下，已經(jīng)取得了較好的效果。作為一種制度安排，經(jīng)濟責任審計目前已經(jīng)常態(tài)化，并將進一步強化。面對經(jīng)濟責任審計工作目前面臨的困境，筆者認為應該在以下幾個方面進行積極的探索：

（一）加快立法步伐，建立健全經(jīng)濟責任審計法規(guī)體系

根據(jù)新修訂的《審計法》，修訂完善《審計法實施條例》，使經(jīng)濟責任審計的相關規(guī)定具體化。根據(jù)《審計法》對經(jīng)濟責任審計的規(guī)定原則，應盡快出臺《經(jīng)濟責任審計條例》，以規(guī)范經(jīng)濟責任審計內(nèi)容、范圍、程序及審計職業(yè)者的法律責任。審計署也應與有關部門配合，盡快研究起草《經(jīng)濟責任審計實施細則》及《經(jīng)濟責任審計評價準則》，使其更具體、更有操作性和指導性。

（二）加強聯(lián)席會議制度建設，形成監(jiān)督合力

加強經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度建設，有助于強化對權力運行的監(jiān)督和制約，有助于推動有關制度的建立和完善。要改進聯(lián)席會議制度，使其形成部門監(jiān)督的合力。一是要明確責任，加強協(xié)調(diào)和配合。聯(lián)席會議各成員單位應當按照自己的職能特點明確各自的職責，各部門不能就審計談審計，而是要將經(jīng)濟責任審計當作一個整體、一個系統(tǒng)來抓，互相配合、互相支持，形成合力。二是真抓實干，力求經(jīng)濟責任審計收到實效。在這方面，聯(lián)席會議制度有著得天獨厚的條件，可以發(fā)揮部門優(yōu)勢，建立健全評價指標體系和促進審計結(jié)果利用。評價指標體系是經(jīng)濟責任審計的重要依據(jù)，而審計對象涉及的行業(yè)千差萬別，如果僅靠一個通用的評價體系來評價領導干部經(jīng)濟責任，顯然是不切實際的，這就需要各相關部門通力合作，建立分行業(yè)分系統(tǒng)、具體、可量化的評價指標體系，來正確評價經(jīng)濟責任。同時，各成員單位還要建立考核獎懲機制，明確經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為考核獎懲的重要內(nèi)容，使審計報告得到有效利用。

（四）探索黨政領導干部同步審計，拓寬經(jīng)濟責任審計領域

《規(guī)定》明確了要實行黨政領導干部經(jīng)濟責任同步審計，各地也都開展了黨政同步審計的試點，積累了不少經(jīng)驗。在現(xiàn)行的權力架構下，實行同步審計可以明晰黨政權責分工，提高責任界定和審計評價的科學性和規(guī)范化水平。黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的責任界定，采取“誰決策誰負責”、“誰分管誰負責”的大原則，明確權力在哪里，責任就在哪里。

（五）大力推行任中審計，實現(xiàn)監(jiān)督關口前移

《規(guī)定》明確要求實行離任審計和任中審計相結(jié)合，重點加強任中經(jīng)濟責任審計。從實踐看，任中經(jīng)濟責任審計具有超前性和警示性，可以達到邊審計邊整改、邊規(guī)范邊提高的目的，預防效果比較好，而離任審計帶有明顯的滯后性。因此，要大力推行任中經(jīng)濟責任審計，擴大任中經(jīng)濟責任審計范圍，把工作重心轉(zhuǎn)移到以任中審計為主、任中審計與離任審計相結(jié)合上來。按照“一次審三年，兩年審一輪”的原則，有計劃對在同一崗位上任職三年以上、財政財務收支數(shù)額較大、群眾反映經(jīng)濟問題較多的國有單位主要領導干部，要分期分批進行任中經(jīng)濟責任審計，進一步實現(xiàn)監(jiān)督關口前移。

（六）統(tǒng)籌計劃管理，提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和效率

《規(guī)定》明確經(jīng)濟責任審計應當有計劃地進行，要求組織部門提前提出下一年度經(jīng)濟責任審計計劃委托建議，經(jīng)聯(lián)席會議辦公室研究后提出計劃草案，由審計機關報請本級政府行政首長審定后，納入審計機關年度審計項目計劃并組織實施。但實際執(zhí)行中，經(jīng)濟責任審計計劃性不強，或者根本不能做到年初計劃，大多是臨時集中性“批發(fā)”項目，嚴重影響著審計質(zhì)量和效果。要統(tǒng)籌抓好經(jīng)濟責任審計項目管理，各相關部門要加強協(xié)調(diào)，增強經(jīng)濟責任審計工作的計劃性和主動性，緩解審計任務重與審計資源不足的矛盾。

（七）多措并舉，提高審計結(jié)果利用水平

審計結(jié)果運用是經(jīng)濟責任審計工作的重要環(huán)節(jié)，直接關系到經(jīng)濟責任審計作用的發(fā)揮和目標的實現(xiàn)，關系到經(jīng)濟責任審計工作的可持續(xù)性。要明確將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為干部管理、考察和選拔、任用的重要依據(jù)，使能者上、庸者下的用人導向得到比較好地體現(xiàn)。要充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計結(jié)果在構建懲防體系中的作用，推進黨風廉政建設；同時要注重發(fā)揮審計結(jié)果在廉政制度建設中的作用，針對經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題，及時研究制定和完善廉政規(guī)章制度，堅持做好用制度規(guī)范領導干部廉潔從政行為的文章。要注重抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改督查工作，要求被審計領導干部及其所在單位認真糾正存在的問題，完善內(nèi)控制度，加強內(nèi)部管理。

小結(jié)：實踐證明，經(jīng)濟責任審計是符合中國國情，與國家經(jīng)濟相適應的有效監(jiān)督形式，具有強大生命力。經(jīng)濟責任審計制度將來應該是一個跨機構、兼容審計、監(jiān)察、人事管理及管理監(jiān)督的多種職能更高層面的綜合監(jiān)督形態(tài)，這種監(jiān)督主要依靠政權力量的支持和推動。要設立一個民主政治與法律支持的經(jīng)濟責任審計框架，不可能一蹴而就，需要從中央到地方對經(jīng)濟責任審計進行積極探索和努力推進。（作者單位：江西省九江市審計局）