摘 要：經(jīng)濟責任審計是指審計機關通過對黨政領導干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期內(nèi)的地區(qū)、部門、單位的財政財務收支、有關經(jīng)濟活動的審計，監(jiān)督、評價、鑒證其經(jīng)濟責任履行情況的行為。本文闡述了經(jīng)濟責任審計風險形成及原因，并在此基礎上提出了防范措施。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 原因 風險 防范

審計結果為干部管理部門考核、任用干部提供依據(jù)。經(jīng)濟責任審計是國家賦予審計機關的一項重要職責，是隨著我國政治經(jīng)濟發(fā)展和干部監(jiān)督管理體制完善而產(chǎn)生的，這種經(jīng)濟監(jiān)督手段層次較高，需要我們高度重視對經(jīng)濟責任審計的風險控制。

一、經(jīng)濟責任審計風險形成和原因

（一）審計外部原因造成的風險

1、現(xiàn)階段各大企業(yè)和政府部門領導人均是先離任后審計，這樣增加了審計工作難度，同時也提高了風險。

2010年中共中央辦公廳、國務院辦公廳正式印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》第五條規(guī)定“領導干部履行經(jīng)濟責任的情況，應當依法接受審計監(jiān)督。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領導干部任職期間進行任中經(jīng)濟責任審計，也可以在領導干部不再擔任所任職務時進行離任經(jīng)濟責任審計。”但在實際工作中，審計工作與組織人事工作銜接有難度，特別是以前年度委托經(jīng)濟責任審計項目一半以上都是離任審計，較多地出現(xiàn)了“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象，這就會出現(xiàn)責任難以追究、“新官不理舊賬”的情況，經(jīng)濟責任審計的開展難度較大，使經(jīng)濟責任審計對離任領導缺乏約束力，審計的效果和震懾作用有所降低。

2、 被審計單位提供虛假會計資料

 經(jīng)濟責任審計評價的依據(jù)必須以真實的會計資料和相關內(nèi)容為準，許多評價是靠數(shù)字說話的，一旦出現(xiàn)虛假的會計資料，那么真實審計結果就差距非常大。近年來虛假會計信息不斷出現(xiàn)，所以審計人員稍有疏忽，就會出現(xiàn)“假賬真審”，直接影響審計評價的客觀性，造成判斷上的錯誤，這樣別說是發(fā)現(xiàn)問題，可能連被審計單位財政財務收支、資產(chǎn)、負債、損益的基本情況也難以反映，在這樣情況下出具的審計結論，只能成為別人推卸責任利用的工具。

（二）審計內(nèi)部原因造成的風險

1、審前調(diào)查不充分，制定的實施方案不準確形成審計風險。

不搞或沒有搞好審前調(diào)查，對被審計單位的規(guī)模、內(nèi)設機構、主要業(yè)務、財務狀況等基本情況沒有作認真了解，以至審計范圍、審計重點、審計時間和人員配備等確定不當，在這樣的基礎上草率編制實施方案，沒有具體的審計方法和手段，審計范圍、重點等內(nèi)容都籠統(tǒng)帶過，對實際工作未發(fā)揮指導和控制作用，帶來審計風險。

2、審計評價脫離審計內(nèi)容形成審計風險。

經(jīng)濟責任審計的重要部分是審計評價。當前我國經(jīng)濟責任審計評價存在著三個突出問題：即 “人情”評價、“超職權范圍”評價以及“空洞”評價。如“某某領導人親自抓經(jīng)濟發(fā)展、工作措施得力”、“某某領導人在抓計劃生育方面成績突出”、“遵守財經(jīng)法紀意識濃厚、防止了財政違法行為的發(fā)生”等等，這些工作總結性的評價已為審計人員所習慣，但對審計工作是有百害而無一利。這樣的評價使得審計報告缺乏嚴肅性，容易造成審計超職權范圍，甚至可能把審計部門送上“被告席”， 不僅影響了審計的形象，也帶來了巨大的審計風險。

3、審計手段局限形成的審計風險

審計部門的手段主要是對被審計部門提供的會計及相關資料的審核來發(fā)現(xiàn)并查證問題，但目前許多違法違紀問題均在會計資料中被修改抹去了，或者是用審計手段難以取證，就更別說查深查透，如索賄受賄、收受回扣等問題，必須由有關執(zhí)法執(zhí)紀部門運用特殊手段才能查清。

4、界定經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題有很大的難度形成的審計風險。

經(jīng)濟責任的界定是指界定個人責任和集體責任，原任職責和現(xiàn)任職責，領導責任、主管責任和直接責任等。一方面雖然行政主要領導本人無違紀違規(guī)行為，出現(xiàn)任期內(nèi)單位財務管理問題時，也不好界定其應承擔的責任。另一方面離任者的個人行為和領導班子的集體行為，也難以界定個人所起的作用大小，不能冒然劃分經(jīng)濟責任。

5、審計人員的綜合素質(zhì)不達標形成的審計風險。

審計人員的業(yè)務水平與承擔任務存在相對矛盾。經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容很廣，特別是涉及到縣（市）長這一層面的經(jīng)濟責任審計時，就要求審計人員既要精通財務知識，又要懂基本建設知識，具備查賬技能且還要具備政策法規(guī)知識、綜合分析能力、宏觀的經(jīng)濟管理能力等，審計工作的質(zhì)量受審計人員的業(yè)務素質(zhì)的制約和影響。目前大多數(shù)審計機關的審計人員配備以財務人員為主，人員的專業(yè)性較強，但綜合素質(zhì)的提高不是短時間能完成的，這就可能出現(xiàn)不同審計人員就同一審計事項可能發(fā)表不同的審計評價，審計的權威性受到了威脅。

二、防范經(jīng)濟責任審計風險的方式：

規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險，除嚴格執(zhí)行審計署制定的相應的審計規(guī)范外，還應注意采取以下方式規(guī)避審計風險。

（一）在經(jīng)濟責任審計項目計劃制定前，加強與經(jīng)濟責任聯(lián)席會議成員單位的溝通，盡量安排任中審計，這樣既能引起被審計領導的高度重視，又能降低審計風險。

（二）建立健全審計承諾制度，正確劃分會計責任和審計責任是降低審計風險的有效途徑。會計資料是否真實、完整、正確，將直接影響審計質(zhì)量。為了確保審計質(zhì)量，正確劃分會計責任和審計責任，必須建立健全審計承諾制度。應注意見兩點：一是要加強法律法規(guī)的宣傳，使被審計單位明確提供真實、完整的會計資料必須承擔相應的法律責任；二是不能讓審計承諾制流于形式，對實行了審計承諾，但仍提供虛假會計資料的單位，必須嚴肅從重處罰。

（三）重視審前調(diào)查工作，制定周密的實施方案。在開展審計前，要搞好審前調(diào)查，注意了解被審計單位的財務狀況、內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況、財務制度的選取情況等，以確定被審計單位的薄弱環(huán)節(jié)，正確評估審計風險，在審前調(diào)查的基礎上，制定審計實施方案，明確審計分工，確定審計重點，力求把審計風險降低到最低限度。

（四）加強業(yè)務把關，嚴格三級復核制度。在審計報告形成后，審計組長、業(yè)務科、審理部門要加強對審計報告的把關，要把好事實關、法規(guī)關，切實做到事實清楚、定性準確、處理處罰適當。

（四）加強教育和業(yè)務培訓，提高審計人員的綜合素質(zhì)是降低審計風險的根本。首先要加強審計隊伍的思想作風建設，要在審計隊伍中形成講學習、講政治、講正氣的風氣;其次要加強上崗培訓，使審計人員不僅具有專業(yè)知識，而且具有分析、判斷等綜合能力;第三要深化后續(xù)教育，改善現(xiàn)有審計人員的知識結構，使他們逐步成為查核問題的能手、分析研究的高手、計算機應用的高手、精通管理的行家里手。（作者單位：新疆阿勒泰地區(qū)審計局）