摘 要：本文主要針對目前電力行業(yè)內部審計所存在的各種風險，詳細分析了電力行業(yè)內部審計風險的種類和成因，同時提出了相應的風險規(guī)避對策，最后展望了今后電力行業(yè)內部審計的發(fā)展遠景。

關鍵詞：電力；審計；風險；規(guī)避

前言

電力行業(yè)作為關系到國計民生的支柱產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟發(fā)展中起到重要的作用?！敖?jīng)濟發(fā)展。電力先行”已經(jīng)是各方共識。近年以來，我國的電力行業(yè)取得了世人矚目的長足發(fā)展成就。在走過幾十年充滿榮耀的風雨歷程以后，電力企業(yè)的管理水平與法人治理結構在國有企業(yè)均處于領先地位，但我國的內部審計制度存在著先天上不足，實際上，它是行政命令的產(chǎn)物。這種差異也是造成我們與西方現(xiàn)代內部審計存在巨大區(qū)別的的根本原因。

1.電力企業(yè)內部審計風險的成因分析和種類劃分

1.1 國家相關的法律法規(guī)尚未配套和完善

從宏觀上來說，市場經(jīng)濟是一種法治經(jīng)濟，它的一切經(jīng)濟行為都必須有法可依。但是，目前我國的審計法律法規(guī)很難適應所出現(xiàn)的各種新情況與新問題，法律法規(guī)建設進度相對滯后，而那些具體涉及到電力行業(yè)內部審計方面的法律就更是少之又少。在電力行業(yè)的內部審計工作中，內部審計人員必然會依靠大量的職業(yè)經(jīng)驗去確定某一個審計過程。這種主觀的職業(yè)判斷的準確度往取決于電力行業(yè)內部審計人員的工作經(jīng)驗與業(yè)務能力。因此就必然會存在由于判斷失誤所導致的審計風險的情況。例如，在對某第三產(chǎn)業(yè)的審計工作中，審計人員發(fā)現(xiàn)該公司有不少發(fā)票上記錄的是雇用民工進行的土建工程，而國家相關法律和電力行業(yè)的規(guī)章制度目前還尚未明文規(guī)定在某一類工程中，民工費占可以占據(jù)多大的比例。所以，這些發(fā)票是否真實合法只能是由審計人員依據(jù)工作經(jīng)驗做出判斷，一旦審計人員的判斷出現(xiàn)失誤，則會產(chǎn)生相應的審計風險。

1.2 被審計單位誠信度較差

有些被審計的單位人員可能會有意識地阻擾審計人員的審計工作，刻意提供一些不真實、不完整的虛假經(jīng)濟信息統(tǒng)計資料。另外，再加上日益嚴重舞弊現(xiàn)象，統(tǒng)計人員的造假手法也越來越高明，使得審計人員無法進行更深入細致的審計工作。從而造成認定不全面、不客觀、審計結論不真實，最終導致了電力行業(yè)的內部審計風險。

1.3 審計對象的成分復雜化

電力企業(yè)經(jīng)濟日益加深的多樣化與多元化的業(yè)務內容也給內部審計工作帶來很大的難度，更容易導致產(chǎn)生電力行業(yè)的內部審計風險。

1.4 現(xiàn)代審計方法本身的缺陷，

審計方法本身的缺陷也是產(chǎn)生審計風險的原因之一。由于目前所采用的現(xiàn)代審計方法都是強調審計成本和審計風險的均衡。在審計程序上、審計方法的選取上也允許存在一定的審計風險。比如：為了降低審計的成本，在進行審計時采用抽樣審計和分析復核結合的方法。這就必然會導致審計結果中存在一定的審計誤差，從而形成電力行業(yè)的內部審計風險。

1.5 單位保護主義的干擾

在審計過程中，電力行業(yè)內部審計人員還會受到被審計單位的保護主義或者小集團的干擾，進而不能獨立、客觀地履行審計監(jiān)督的工作職能。可能對于發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題避重就輕或者不讓上報，最終不能依法地進行處理而導致了審計風險的產(chǎn)生。

2.審計風險的規(guī)避與防范措施

2.1 外部因素形成的審計風險的規(guī)避和防范

2.1.1 對于那些由于配套法律法規(guī)設置不夠完善或者建設進程滯后而產(chǎn)生的審計風險。除了需要政府部門在法律法規(guī)建設上做進一步的完善之外，還需要行業(yè)內部審計人員提高自己的工作水平和業(yè)務能力。對于那些結構復雜同時又沒有相應法律可以參考的審計事項必須進行認真、細致的分析和研究，作出科學的判斷，得出正確的審計結論，應盡量避免由此造成的審計風險。

2.1.2 目前，尚且有相當一部分的被審計單位會干擾審計人員的審計工作，企業(yè)的誠信度很差，通常提供一些捏造的信息資料。如果想要規(guī)避和防范由此而導致的審計風險，就必須建立 “雙向承諾制”。以法律的形式來明確各方需要承擔的責任。

2.1.3 對于那些由于審計對象過于復雜或者被審計單位經(jīng)濟活動的多元化等原因而增加審計難度的情況，也是需要從主觀因素上尋找解決的方法。在進行審計前期階段，可以對被審計企業(yè)進行一些詳細的調查和研究。對其所屬單位與外界之間以及各相關企業(yè)間的各種類型的業(yè)務往來都要進行分析，判斷要準確，論證要足夠，這樣才能避免可能存在的審計風險，提高電力企業(yè)內部審計工作的質量。

2.1.5 在審計過程中，對于由于審計人員受到企業(yè)保護主義或小集團干擾的情況，審計人員對于審查出的問題往往不予上報或避重就輕。審計部門應對審計工作進行全方位、全過程的質量控制。若有哪一環(huán)節(jié)的負責人不讓審計人員上報審計結果或要求避重就輕的，那么就由此環(huán)節(jié)的負責人來簽署意見與簽名，以避免審計風險，分清各個方面的責任。

2.2 內部因素引起的審計風險的規(guī)避和防范

2.2.1 對于那些由于審計人員的審計風險意識淡薄或工作責任心不強而導致的審計風險，則應該從職業(yè)道德和風險意識教育方面入手。增強審計工作人員的風險意識是防范和規(guī)避審計風險的關鍵內容。只有對于審計風險有了正確和客觀的認識，才能做到有效地防范和規(guī)避審計風險。審計人員只有具備強烈的控制審計風險的主觀意識，企業(yè)管理者才能做好內部審計人員自身專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)工作。

2.2.2 在審計人員的審計過程中，對于那些由于沒有按照審計規(guī)范和審計程序進行審計工作而導致的審計風險。也必須從主觀上抓起，對于這種情況要求審計人員應進行理論知識的學習，抓好自身建設，提高工作能力。嚴格地執(zhí)行審計規(guī)范，并按照相關的審計程序進行電力企業(yè)的內部審計工作。

3.結束語

總而言之，電力企業(yè)內部審計的產(chǎn)生和發(fā)展與其所處的環(huán)境密切相關，它是為了適應環(huán)境的需求而產(chǎn)生的，如今又伴隨著經(jīng)濟水平、科學技術等環(huán)境變化而得到了進一步的發(fā)展。相信隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，電力企業(yè)的內部審計將發(fā)揮越來越重要的作用。（作者單位：象山縣供電局）

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