摘 要：隨著企業(yè)管理的首要目標發(fā)展為企業(yè)增值，內(nèi)部審計的目標也具體到增加價值和提高組織運作效率。本文以上市公司內(nèi)部審計相關(guān)概念和內(nèi)部審計增值理論為基礎(chǔ)，分析我國上市公司內(nèi)部審計的增值作用，最后針對性地提出發(fā)揮上市公司內(nèi)部審計增值作用的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 增值 職能

1、 引言

現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于二十世紀四十年代，并隨管理理論的發(fā)展而不斷發(fā)展。進入21世紀，安然、世通等一系列舞弊案件的發(fā)生，內(nèi)部審計成為理論界和實務(wù)界關(guān)注的新焦點。隨著我國加入WTO競爭越來越激烈，我國上市公司也開始更大范圍參與國際經(jīng)濟合作與競爭，內(nèi)部審計逐漸成為我國上市公司關(guān)注的重點。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）要求內(nèi)部審計以增加組織的價值和提高組織運作效率為最終目標。同時指出，一個健全的公司治理是建立在董事會、執(zhí)行管理層、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)同之上的?？梢妰?nèi)部審計已慢慢發(fā)揮巨大作用，并且上市公司內(nèi)部審計需要增值。

2、上市公司內(nèi)部審計概述

（1）內(nèi)部審計的含義

1999年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會對內(nèi)部審計作出全新定義：“內(nèi)部審計是一種旨在增值和改善組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動?！?2004年IIA重新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中規(guī)定內(nèi)部審計是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”?！霸黾觾r值”第一次被列入內(nèi)部審計的定義，新定義強調(diào)一種通過開展審計活動為組織創(chuàng)造價值的內(nèi)部審計。

（2）內(nèi)部審計增值的含義

IIA的新定義將內(nèi)部審計職能提升到組織整體的層次，增加價值成為內(nèi)部審計的目標。內(nèi)部審計增值，要求內(nèi)審人員必須站在維護組織整體利益的立場上，通過識別、防范、降低組織風險并提供評價、監(jiān)督、確認、咨詢等服務(wù)增加組織價值。內(nèi)部審計的目標和組織整體目標是一致的，它成為組織成功的關(guān)鍵因素。當內(nèi)部審計的成本低于組織損失的減少時，組織價值自動增加，即內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值。

（3）上市公司內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計的職能和本質(zhì)兩者之間的關(guān)系非常密切，而且這兩者是隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及社會的需求變化進而變化。具體而言，我國上市公司內(nèi)部審計主要有以下四大職能：

a.監(jiān)督職能

隨著公司規(guī)模的擴大，管理當局面對復雜的經(jīng)營系統(tǒng)，不可能直接參與和控制各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動，這就需要通過內(nèi)部審計來規(guī)范公司的經(jīng)營行為，實現(xiàn)內(nèi)部審計首要的監(jiān)督職能。

b.評價職能

對于現(xiàn)代上市公司來說，內(nèi)部審計的評價職能體現(xiàn)在評價和評估公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)、測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性、建立內(nèi)部控制自我評估機制等各方面，來評估公司管理活動的有效性，提高管理人員工作積極性。

c.確認職能

內(nèi)部審計的職能是指，獨立評估組織的治理以及風險管理和控制過程，客觀檢查期證據(jù)，確定審計事項。例如檢查績效、財務(wù)、系統(tǒng)安全、合規(guī)性和調(diào)查等業(yè)務(wù)。

d.咨詢職能

為防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標實現(xiàn)，維護企業(yè)和股東的合法權(quán)益，對內(nèi)部實施審計時，要提供具有針對性的咨詢服務(wù)，制定出正確合理的建議和規(guī)定，從而改進公司的經(jīng)營管理效率，有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3、我國上市公司內(nèi)部審計的增值作用

3.1從內(nèi)部審計定位的角度

上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度等，按一定的程序和技術(shù)方法，對公司的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動等進行審查，評價和監(jiān)督公司經(jīng)營者的經(jīng)濟責任的履行情況，對控制、風險管理、公司治理環(huán)節(jié)實施確認和咨詢，以確保會計資料的真實性、可靠性，最大限度的增加公司利益，提高組合經(jīng)營管理水平，為組織增加價值。

3.2從內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的角度

上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮熟悉本單位經(jīng)營管理情況的優(yōu)勢，有針對性地安排審計工作，將工作貫穿于組織經(jīng)營管理運作的各層面，通過降低成本、降低風險、提供增值服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

3.3從內(nèi)部審計方法的角度

上市公司內(nèi)部審計開展審計業(yè)務(wù)最具特色的方法是從評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性入手，來評估企業(yè)存在的風險，達到健全制度、控制風險、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制實施監(jiān)督，健全組織控制結(jié)構(gòu)，為組織增加價值服務(wù)。

4、發(fā)揮我國上市公司內(nèi)部審計增值作用的對策

4.1充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能

從內(nèi)部審計職能看，在監(jiān)督、評價、確認和咨詢四個職能中，監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計的基本職能，發(fā)揮著重要的作用。它們的充分發(fā)揮，將使內(nèi)部審計以輔助決策者的姿態(tài)成為企業(yè)最高層和決策者最忠實的助手。上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)一經(jīng)設(shè)立，其職能就應是服務(wù)導向型，并為管理層提供確認和咨詢服務(wù)，實現(xiàn)內(nèi)部審計新定義中的確認和咨詢的功能，為組織增加價值并改善運營模式。內(nèi)部審計部門應分別從四個職能出發(fā)，實施增值措施。

4.2科學設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)能使企業(yè)的監(jiān)督機制得到完善和補充。通過加強對企業(yè)管理人員和經(jīng)營活動的監(jiān)督，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和運營效率，增加價值。獨立性是審計委員會制度有效性最關(guān)鍵的特質(zhì)。內(nèi)部審計機構(gòu)的層次較高，能夠更好地保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，增加組織價值。

4.3充實審計委員會章程的內(nèi)容并保證實施

審計委員會的行動指南是其章程，正確的章程可以提高審計委員會的工作效率及成果。審計委員會章程的內(nèi)容應適應公司內(nèi)外部環(huán)境的改變。可以讓少數(shù)股東代表構(gòu)成檢查工作組，不定期的進行審查，從而保證和督促審計委員會按照規(guī)定展開工作和活動。

結(jié)論

現(xiàn)如今，我國上市公司的規(guī)模和產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復雜，急需建立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)以加強企業(yè)內(nèi)部管理，增加組織價值。內(nèi)部審計在加強評價與監(jiān)督，提供確認和咨詢服務(wù)，完善內(nèi)控，規(guī)避風險，增加價值等方面顯示出獨特的優(yōu)勢。因此需發(fā)揮內(nèi)部審計的職能并科學設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，為組織增值價值，從而實現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部審計的增值。（作者單位：西南財經(jīng)大學會計學院）

參考文獻：

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