摘 要：國外最早系統(tǒng)研究稅收遵從的開山派學(xué)者是Allingham，Sandmo(1972)，他們主要是受Becker(1968)對犯罪經(jīng)濟學(xué)的研究的影響，認(rèn)為納稅人是為了自身效用最大化而做出遵從還是不遵從的決定。為此提出了有名的A-S模型，認(rèn)為稅率提高則納稅人的逃稅成本越高，逃稅收益就越低，這種情況下納稅人就選擇少逃稅，傾向于遵從。本文將對國內(nèi)外關(guān)于稅收遵從文獻(xiàn)進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：稅收遵從;A-S模型

一、經(jīng)典文獻(xiàn)回顧

在經(jīng)典A-S模型中，稅率對逃稅程度的影響是不確定的。原因如下：（1）從替代效應(yīng)來看，稅率提高，導(dǎo)致逃稅收益增加，這一方面使納稅人選擇多逃稅；（2）稅率提高會使稅后所得減少，對于風(fēng)險規(guī)避者來說，會選擇少逃稅，對于風(fēng)險偏好者來說則是會選擇多逃稅，也即稅率與未申報所得呈正相關(guān)關(guān)系。

征稅機關(guān)是以稅收收入的最大化為自己的行為目標(biāo)，面對給定征稅政策（tax enforcement policy），Cowell(1985)研究了納稅人的反應(yīng)，認(rèn)為其決策會分為兩個階段，先是決定自己花費多少時間在工作上；然后決定如何在合法和非法的活動上分配，也就是決定花多少時間在逃稅上。Pieerre Pestieau，Uri M.Possen(1991)認(rèn)為：由于逃稅機會在不同職業(yè)中的不均勻分布，不但會導(dǎo)致納稅人的勞動時間還會影響職業(yè)選擇。Cowell(1985)認(rèn)為可能會使更過多人選擇成為Moonlighter。

后來對A-S模型的修改不大，都只是在不斷放寬假設(shè)，使模型的適用性更強。如Mayshar(1991)將逃稅和避稅都視為一個整體考慮進(jìn)稅收反應(yīng)模型。這個模型比之前Yizhaki（1987）沒有考慮將合法的避稅考慮進(jìn)模型也是一個改進(jìn)。Feldman and Kay(1981)認(rèn)為逃稅和避稅都是使政府稅收收入減少，稅收反應(yīng)模型不考慮進(jìn)去的話，對現(xiàn)實中逃稅行為的解釋能力就不夠，所以在他們看來不必將逃稅和避稅分開來考慮。McBarnet(1992)也認(rèn)為兩者之間的區(qū)別很微弱，因為無論從政府收入還是社會公平來看，兩者都是對減少納稅有一樣的效果。He and Li(1996)指出很多國家在稅收實踐都有專門的反避稅條款，在對待兩者的態(tài)度差不多一樣

Cremer and Ghavari(1996)將隱瞞技術(shù)引入到A-S模型中，納稅人隱瞞少申報應(yīng)納稅所得是需要付出成本的，他們繼續(xù)對稽查概率這一變量的決定因素擴展，把它看成是為申報所得的絕對，相對規(guī)模，為隱瞞所得所承擔(dān)的成本的函數(shù)。

二、影響稅收遵從的因素

1、納稅遵從成本。Sanford（1981）；Slemrod（1989）都指出在工業(yè)化國家遵從成本達(dá)到了全部稅收收入的10%以上，納稅遵從成本的增加導(dǎo)致納稅人覺得受到不公正的待遇，對政府滿意度下降，為規(guī)避高的遵從成本，于是選擇偷逃稅作為抗議，并可能形成一個惡性循環(huán)。也就得出結(jié)論稅收遵從成本與稅收不遵從程度呈正相關(guān)的關(guān)系。

2、其他納稅人的行為。 IRS的Charles Rossotti曾說過：“如果納稅人開始相信其他納稅人都在逃稅，那么他將無法抵擋住通過逃稅來減輕自己的負(fù)擔(dān)”（Weissman 2001）。Roth，Scholtz and Witt(1989)認(rèn)為社會因素在納稅人的決策行為中占了基礎(chǔ)的地位，Benjamini and Maifal(1985);Gordon(1989);Myles and Naylor(1996)研究了納稅人“恥辱感”的程度輕重也受其他納稅人的影響，并將這中從眾心理稱為是“不遵從瘟疫”(noncompliance epidemic)，也就是說如果社會上更多的人參與逃稅，納稅人選擇逃稅所帶來的恥辱感會減輕，最終這種不遵從會向整個社會蔓延。

3、納稅人態(tài)度及納稅風(fēng)氣（tax morale）.Richard M.Bird 等人（2004）將納稅風(fēng)氣定義為出自本能的付稅行為。Lars P.Feld， Bruno S.Frey（2002）的定義是：處于通過付稅來貢獻(xiàn)社會的道義責(zé)任。Sherry Xin Li(2010)的研究發(fā)現(xiàn)單一民族國家的納稅遵從度要比多民族國家高，而且征稅成本也較高。而且還研究了社會認(rèn)同感和納稅遵從度的關(guān)系。

三、提高納稅遵從度的措施

由納稅不遵從帶來的偷逃稅的問題不僅帶來政府的稅收收入減少，還影響了稅制的公平。國外很多文獻(xiàn)研究了抑制納稅不遵從行為的方法。Papp and Takats(2008)的研究發(fā)現(xiàn)，小幅度的稅率降低會使納稅人的行為發(fā)生改變：1、提高納稅人的自我宣告的誠實度（Self-declaration），使稅基擴大；2、提高納稅風(fēng)氣，增進(jìn)納稅的意愿。因為降低稅率可以直接減少納稅人的實質(zhì)成本，還可以降低納稅人的心理成本。Scotchmer(1987)，Sanchez and Sobel(1993)認(rèn)為Cut-off audit rate是最優(yōu)的，前提是征稅機關(guān)的目標(biāo)是使稅收收入最大化。但是加大稅收執(zhí)法力度雖然可以起到對逃稅行為威懾作用，但另一方面也會產(chǎn)生Regressive bias 效應(yīng)，就是高收入者面對征稅機關(guān)或者其代理機構(gòu)的審計時比低收入者有更多的資源用于隱瞞，有更多地機會逃稅或者避稅。這種對收入分配的扭曲，Scotchmer(1987)認(rèn)為這個問題的解決辦法是讓根據(jù)真實收入相關(guān)的指數(shù)來調(diào)整稽查策略。Andreini等（1998）的分析顯示，稅務(wù)代理人對納稅人履行稅法的影響隨著申報所得的提高降低，因為越是高收入者雇傭稅務(wù)代理的時候越是傾向于逃稅避稅的籌劃，因此必須健全稅務(wù)代理人制度來減少納稅不遵從的程度。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）

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參考文獻(xiàn):

［1］ Lars P.Feld， Bruno S.Frey，Trust Breeds Trust:How Taxpayers Are Treated，ECON.OF GOVERNANCE 87，88-9(2002)

［2］ 黃美祝，林世銘（2009），“國稅局選案查核與企業(yè)租稅逃漏之探討”，<會計評論>，2009（1），pp.35-66.