摘要：企業(yè)為了促使高管層提高經(jīng)營業(yè)績，一般會對其采取相應(yīng)的激勵措施。而高管層為了獲取激勵措施給自己帶來的收益，會采取一些會計行為應(yīng)對激勵措施提出的要求。高管層采取的會計行為勢必對外界決策產(chǎn)生影響，本文將依次分析不同的經(jīng)營情況促使高管層做出的會計行為；以及不同的會計行為對外界決策的影響。

關(guān)鍵詞：高管層；會計穩(wěn)健性；決策

一、 高管層激勵措施與會計行為的選擇

目前，企業(yè)對高級管理層的激勵措施主要包括股權(quán)激勵和薪酬激勵。其中，股權(quán)激勵的目的是使高管層的利益和公司的長期利益相一致，避免或減少高管層的短期行為；而薪酬激勵的目的則對高管層的短期工作動機和工作績效形成激勵。兩者的結(jié)合既是對高管層短期業(yè)績的激勵，又會加強高管層對公司長期利益的重視，可謂是完美的激勵結(jié)合。但這種完美的結(jié)合僅僅停留在理論階段，在現(xiàn)實操縱中管理者會對會計行為做出怎樣的選擇？這種選擇又會對股東利益、對外界決策產(chǎn)生怎樣的影響？

假設(shè)：高管層的年薪=基本年薪+績效年薪+特殊獎勵+股權(quán)激勵

其中，股權(quán)激勵選擇業(yè)績股權(quán)，即公司在年初確定一個較為合理的業(yè)績目標，如果激勵對象到年末時達到預(yù)定的目標，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定的獎勵基金購買公司股票。在不考慮其他規(guī)定的情況下，我們從以下兩方面分析：

在公司業(yè)績較差且高管層預(yù)計未來年份無法扭轉(zhuǎn)的情況下，高管層就會有提高公司利潤的需求，以期獲得短期薪酬。高管層會通過折舊計提不當(dāng)、借款費用核算不當(dāng)、收入確認方法不當(dāng)、資產(chǎn)減值準備計提不當(dāng)、財務(wù)報表合并范圍不當(dāng)和避稅等手段來進行盈余管理，從而來維護自己的利益。此時高管層和股東的利益相違背，高管層的會計行為不利于股東利益。

當(dāng)存在以下情況時，高管層會有平衡和穩(wěn)定利潤增長的需求：1、高管層的經(jīng)營業(yè)績可以獲得股權(quán)激；2、高管層預(yù)計企業(yè)可以獲得長期的發(fā)展；3、公司的股價受企業(yè)利潤的影響很大。此時，高管層和股東對企業(yè)會計政策的選擇都是基于自身利益的最大化，他們的利益在某一期間的某些方面達到重合，高管層的會計行為對股東是有利的。高管層會通過調(diào)整收入和費用的實現(xiàn)期間來實現(xiàn)利潤穩(wěn)定。

二、 高管層會計行為的選擇與會計穩(wěn)健性

高管層會計行為的選擇會對企業(yè)會計穩(wěn)健性造成影響。當(dāng)期望獲得短期報酬時，高管層所作的會計行為選擇會使企業(yè)不同年度利潤波動較大，從而使會計穩(wěn)健性降低。

當(dāng)高管層注重企業(yè)的長期發(fā)展，且企業(yè)的長期發(fā)展會影響高管層自身的利益，高管層會選擇穩(wěn)定利潤增長策略，從而使會計穩(wěn)健性增強。且在股權(quán)激勵和薪酬激勵制度下，高管層持股比例越高，越會注重企業(yè)的長期利益，減少短期行為，使會計信息更加穩(wěn)健，促使會計穩(wěn)健性提高。

三、 高管層會計行為選擇對外界判斷的影響

外界判斷某企業(yè)經(jīng)營情況好壞的標準之一有該公司的會計穩(wěn)健性。通常情況下認為，會計越穩(wěn)定，越有利于保護所有者和管理者的利益；可以提供債權(quán)人需求的信息，因為債權(quán)人不能享受企業(yè)的高速發(fā)展所帶來的高收益，他們最大的希望就是安全收回貸款本金和利息；并且會計穩(wěn)定可以有效克制市場經(jīng)濟中存在的道德風(fēng)險和逆向選擇的問題。但高管層為實現(xiàn)自身的利益而做出的會計行為選擇，又會對外界對公司發(fā)展的判斷帶來什么樣的影響？

高管層為獲得短期利益使會計穩(wěn)健性降低，這對外界對公司發(fā)展的判斷是不利的。在高管層獲得短期報酬的會計年度，企業(yè)向外界披露非常積極的會計信息，這會給外界帶來企業(yè)發(fā)展良好的假象，可能會造成投資者的增加和股票價格的增漲。但短期會計行為會對企業(yè)以后會計期間的信息造成消極的影響，甚至影響股票的價格，這會損害債權(quán)人和股東的利益。

會計信息特別是會計年報，是投資者進行投資決策的重要依據(jù)之一。會計信息的本質(zhì)特征就是會計信息的有用性。在會計年報中需要披露的眾多信息中，有些對外部決策者的決策影響不大，相反會計的穩(wěn)健性卻可以起到穩(wěn)定股價等積極影響，這對外界來說利大于弊。所以，高管層為獲得長期利益而實施的會計行為在一定程度上對外界決策者產(chǎn)生積極影響。但有些情況下，穩(wěn)健性會計政策會對外界決策者帶來消極的影響。如甲企業(yè)將商品售給乙企業(yè)，如果甲企業(yè)當(dāng)期不確認收入，當(dāng)然也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而乙企業(yè)要登記存貨增加，這樣同一商品一個時間內(nèi)甲、乙企業(yè)都有存貨。這就使會計信息由于穩(wěn)健性原則的采用而造成不合適的反映。尤其在企業(yè)某期財務(wù)狀況不樂觀時，高管層會采取一定的會計措施粉飾報表，使外界對企業(yè)真實的發(fā)展情況判斷失誤。

四、總結(jié)

高管層激勵措施會促使高管層進行不同的會計行為選擇，又會對會計信息的披露產(chǎn)生不同的影響。雖然在高管層和股東利益趨于一致時，某些會計穩(wěn)健性措施對外界的決策不會產(chǎn)生消極的影響，但大多數(shù)情況下高管層對會計信息的操縱都會對外界決策產(chǎn)生不利的影響。（作者單位：河南師范大學(xué)，經(jīng)濟與管理學(xué)院）

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