摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭企業(yè)內(nèi)部的調(diào)整的要求越來越迫切，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求越來越凸顯。建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體制就是明確企業(yè)內(nèi)部職工的職責(zé)、建立健全的財產(chǎn)管理及財務(wù)會計制度，但目前我國煤炭企業(yè)內(nèi)部普遍存在治理結(jié)構(gòu)混亂、管理層分工不明確、內(nèi)部控制不完善等弊端，嚴(yán)重障礙了我國煤炭企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體制改革，建立健全的內(nèi)部控制體制，對煤炭企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制；體制改革

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度可劃分為內(nèi)部會計控制制度及內(nèi)部管理控制體制這兩種，內(nèi)部會計控制制度是指對會計業(yè)務(wù)、記錄、報表的可靠性進(jìn)行控制；內(nèi)部控制制度是指與會計控制制度的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，如企業(yè)人事部門的管理、技術(shù)的管理等。［1］這兩部分的控制制度是否合理將影響企業(yè)的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)效益。煤炭作為我國的一項重要的能源，對我國工業(yè)發(fā)展起著舉足輕重的作用，因此煤炭企業(yè)內(nèi)部體制是否合理越來越受到人們的關(guān)注，其發(fā)展是否健康也將影響我國工業(yè)的發(fā)展，因此對煤炭企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制意義重大。本文將結(jié)合目前我國煤炭企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制的過程對我國煤炭企業(yè)提出一些具有參考價值的建議。

一、目前我國煤炭企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了很大的變化，由原來的計劃市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟(jì)體制，因此煤炭企業(yè)內(nèi)部也由原來的礦務(wù)局國有制轉(zhuǎn)換為以資本主義為主體的煤炭企業(yè)集團(tuán)，并且相繼建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司法人的管理結(jié)構(gòu)得到了完善，其內(nèi)部控制也獲得了巨大的進(jìn)步，但在市場經(jīng)濟(jì)的刺激下，其內(nèi)部體制依然存在著許多的不足。

（1） 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不健全

在過去較長的一段時間里，我國煤炭企業(yè)一直受計劃市場經(jīng)濟(jì)的影響，國有股在企業(yè)中占有的份額最大，國家掌握了企業(yè)的發(fā)展的所有權(quán)。目前盡管企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，并且聘任了總經(jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)班子，但在企業(yè)的實(shí)際工作中，董事會的監(jiān)控作用很難發(fā)揮，企業(yè)中的一些機(jī)構(gòu)如同虛設(shè)。很多媒體企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立只是一種形式，根本沒能在實(shí)際中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)一些重大事件需要責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任時，則出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)職能部門職責(zé)混亂，權(quán)力交叉重疊嚴(yán)重，難以形成有效的體制。［2］

(2)內(nèi)部控制機(jī)制不完善

為了確保企業(yè)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，煤炭企業(yè)內(nèi)部均制定各種程序和措施，這些措施一般包括批準(zhǔn)、授權(quán)、責(zé)任劃分、安全措施的慣切、獨(dú)立的檢查及評價。目前大部分煤炭企業(yè)在組織控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制及授權(quán)批準(zhǔn)控制上沒有形成相互分離、制約的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致企業(yè) 內(nèi)部績效考核制度不健全，在一些重大的投資項目決策上存在較大的主觀性，因此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部一些腐敗的現(xiàn)象發(fā)生。

（3） 管理層分工不明確

在煤炭企業(yè)內(nèi)部存在著縱多的職能架構(gòu)，部門與部門間職能出現(xiàn)重疊的現(xiàn)象十分明顯。從總公司到基層企業(yè)層次關(guān)系多達(dá)五、六層，從而導(dǎo)致權(quán)力分工不明確，出現(xiàn)問題后部門之間相互推卸責(zé)任，對于一些重大責(zé)任事件，難以找到承擔(dān)責(zé)任的負(fù)責(zé)人。由于層次設(shè)過多，跨度太大，導(dǎo)致管理失控，使得一些投資資金難以控制，從而造成國有資產(chǎn)損失。

二、 完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體制的措施

對煤炭企業(yè)內(nèi)部體制進(jìn)行改革是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工程，需要做好各個方面，既要對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善，以提高全體員工的控制意識，也要從企業(yè)內(nèi)部控制過程出發(fā)，對企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險評估，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，建立行之有效的控制系統(tǒng)。

（1） 對企業(yè)存在的風(fēng)險進(jìn)行全面的評估

煤炭企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理就是對各種存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，找出合適的方法應(yīng)對風(fēng)險，將風(fēng)險系數(shù)降到最低。對于煤炭企業(yè)而言，其風(fēng)險管理就是對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防。其原因在于煤炭企業(yè)是屬于高危行業(yè)，在生產(chǎn)各方面存在著縱多的危險因素，輕則可導(dǎo)致人員傷害流血，重則可能導(dǎo)致人員傷亡，造成巨大的損失。因此需要開展相關(guān)的培訓(xùn)讓企業(yè)員工對煤炭危險因素進(jìn)行辨別。同時，煤炭企業(yè)是屬于集中度低，市場競爭激烈的行業(yè)，在市場大環(huán)境下會遭遇各種風(fēng)險，每一個風(fēng)險可能都影響企業(yè)的生存，為了可有效窺避內(nèi)外部各種風(fēng)險，需對企業(yè)建立“SWOT”分析評估制度，在風(fēng)險中尋找發(fā)展機(jī)遇。因此分析評估不僅需要在制度戰(zhàn)略目標(biāo)中體現(xiàn)，同時還需要在日常內(nèi)部管理中體現(xiàn)。［3］

（2） 對企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計是屬于控制的一部分內(nèi)容，同時也是監(jiān)督內(nèi)部控制非會計環(huán)節(jié)的重要手段。內(nèi)部審計在煤炭企業(yè)監(jiān)督過程中發(fā)揮著重要的作用，通過內(nèi)部審計可有效對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行控制，并及時將企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果反饋給企業(yè)管理者，從而幫助企業(yè)持續(xù)有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建立，為組織成功達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)提供了具有參考價值的建議。

（3） 完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

增強(qiáng)煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺控制意識，對完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制具有積極的意義。企業(yè)內(nèi)部控制能否獲得成功主要是與企業(yè)員工控制意識強(qiáng)弱有關(guān)，而企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的自我管理意識是關(guān)鍵。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制本身也存在局限性，其表現(xiàn)為煤炭企業(yè)最高管理者對企業(yè)控制的隨意性及串通性，對內(nèi)部人員進(jìn)行控制，從而造成企業(yè)獨(dú)裁的發(fā)生。因此加強(qiáng)煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺控制意識對于提高企業(yè)內(nèi)部控制尤其重要。［4］

三、 煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體制改革的意義

對煤炭企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制可對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，并能及時改善和發(fā)現(xiàn)存在的各種問題。煤炭企業(yè)要想在生產(chǎn)經(jīng)營中達(dá)到生存發(fā)展目標(biāo)，需要對各種風(fēng)險進(jìn)行有效的評估和控制，而內(nèi)部控制作為煤炭企業(yè)管理中的關(guān)鍵因素可有效地防范風(fēng)險的發(fā)生。內(nèi)部控制體制通過對風(fēng)險進(jìn)行評估，可加強(qiáng)企業(yè)對薄弱環(huán)節(jié)的管理和控制，將企業(yè)的各種風(fēng)險降到最低，甚至將風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，因此對煤炭企業(yè)中不健全的內(nèi)部控制體制進(jìn)行改革可提高企業(yè)對風(fēng)險的抵御能力，增加煤炭企業(yè)在市場中的競爭力，有利于煤炭企業(yè)持久的發(fā)展。（作者單位：扎賚諾爾煤業(yè)有限責(zé)任公司）

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參考文獻(xiàn)：

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［2］ 楊旭輝，林妍;關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討［J］;遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院.遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報;2005(1):257

［3］ 李玉川;淺談加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)［J］;現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)(現(xiàn)代物業(yè)下半月刊);2007.6(12):228

［4］ 苑海風(fēng);關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題及對策的分析［J］;現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息;2011.2(12):208