摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭企業(yè)內(nèi)部的調(diào)整的要求越來(lái)越迫切，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求越來(lái)越凸顯。建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體制就是明確企業(yè)內(nèi)部職工的職責(zé)、建立健全的財(cái)產(chǎn)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，但目前我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部普遍存在治理結(jié)構(gòu)混亂、管理層分工不明確、內(nèi)部控制不完善等弊端，嚴(yán)重障礙了我國(guó)煤炭企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體制改革，建立健全的內(nèi)部控制體制，對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制；體制改革

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度可劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及內(nèi)部管理控制體制這兩種，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄、報(bào)表的可靠性進(jìn)行控制；內(nèi)部控制制度是指與會(huì)計(jì)控制制度的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制，如企業(yè)人事部門的管理、技術(shù)的管理等。［1］這兩部分的控制制度是否合理將影響企業(yè)的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)效益。煤炭作為我國(guó)的一項(xiàng)重要的能源，對(duì)我國(guó)工業(yè)發(fā)展起著舉足輕重的作用，因此煤炭企業(yè)內(nèi)部體制是否合理越來(lái)越受到人們的關(guān)注，其發(fā)展是否健康也將影響我國(guó)工業(yè)的發(fā)展，因此對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制意義重大。本文將結(jié)合目前我國(guó)煤炭企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制的過(guò)程對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)提出一些具有參考價(jià)值的建議。

一、目前我國(guó)煤炭企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象

自改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了很大的變化，由原來(lái)的計(jì)劃市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，因此煤炭企業(yè)內(nèi)部也由原來(lái)的礦務(wù)局國(guó)有制轉(zhuǎn)換為以資本主義為主體的煤炭企業(yè)集團(tuán)，并且相繼建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司法人的管理結(jié)構(gòu)得到了完善，其內(nèi)部控制也獲得了巨大的進(jìn)步，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的刺激下，其內(nèi)部體制依然存在著許多的不足。

（1） 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不健全

在過(guò)去較長(zhǎng)的一段時(shí)間里，我國(guó)煤炭企業(yè)一直受計(jì)劃市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)有股在企業(yè)中占有的份額最大，國(guó)家掌握了企業(yè)的發(fā)展的所有權(quán)。目前盡管企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，并且聘任了總經(jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)班子，但在企業(yè)的實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用很難發(fā)揮，企業(yè)中的一些機(jī)構(gòu)如同虛設(shè)。很多媒體企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立只是一種形式，根本沒(méi)能在實(shí)際中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)一些重大事件需要責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任時(shí)，則出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)職能部門職責(zé)混亂，權(quán)力交叉重疊嚴(yán)重，難以形成有效的體制。［2］

(2)內(nèi)部控制機(jī)制不完善

為了確保企業(yè)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，煤炭企業(yè)內(nèi)部均制定各種程序和措施，這些措施一般包括批準(zhǔn)、授權(quán)、責(zé)任劃分、安全措施的慣切、獨(dú)立的檢查及評(píng)價(jià)。目前大部分煤炭企業(yè)在組織控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制及授權(quán)批準(zhǔn)控制上沒(méi)有形成相互分離、制約的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致企業(yè) 內(nèi)部績(jī)效考核制度不健全，在一些重大的投資項(xiàng)目決策上存在較大的主觀性，因此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部一些腐敗的現(xiàn)象發(fā)生。

（3） 管理層分工不明確

在煤炭企業(yè)內(nèi)部存在著縱多的職能架構(gòu)，部門與部門間職能出現(xiàn)重疊的現(xiàn)象十分明顯。從總公司到基層企業(yè)層次關(guān)系多達(dá)五、六層，從而導(dǎo)致權(quán)力分工不明確，出現(xiàn)問(wèn)題后部門之間相互推卸責(zé)任，對(duì)于一些重大責(zé)任事件，難以找到承擔(dān)責(zé)任的負(fù)責(zé)人。由于層次設(shè)過(guò)多，跨度太大，導(dǎo)致管理失控，使得一些投資資金難以控制，從而造成國(guó)有資產(chǎn)損失。

二、 完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體制的措施

對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部體制進(jìn)行改革是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工程，需要做好各個(gè)方面，既要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善，以提高全體員工的控制意識(shí)，也要從企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程出發(fā)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，建立行之有效的控制系統(tǒng)。

（1） 對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估

煤炭企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)各種存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，找出合適的方法應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降到最低。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，其風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防。其原因在于煤炭企業(yè)是屬于高危行業(yè)，在生產(chǎn)各方面存在著縱多的危險(xiǎn)因素，輕則可導(dǎo)致人員傷害流血，重則可能導(dǎo)致人員傷亡，造成巨大的損失。因此需要開展相關(guān)的培訓(xùn)讓企業(yè)員工對(duì)煤炭危險(xiǎn)因素進(jìn)行辨別。同時(shí)，煤炭企業(yè)是屬于集中度低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，在市場(chǎng)大環(huán)境下會(huì)遭遇各種風(fēng)險(xiǎn)，每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能都影響企業(yè)的生存，為了可有效窺避內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)，需對(duì)企業(yè)建立“SWOT”分析評(píng)估制度，在風(fēng)險(xiǎn)中尋找發(fā)展機(jī)遇。因此分析評(píng)估不僅需要在制度戰(zhàn)略目標(biāo)中體現(xiàn)，同時(shí)還需要在日常內(nèi)部管理中體現(xiàn)。［3］

（2） 對(duì)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是屬于控制的一部分內(nèi)容，同時(shí)也是監(jiān)督內(nèi)部控制非會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)在煤炭企業(yè)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可有效對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行控制，并及時(shí)將企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果反饋給企業(yè)管理者，從而幫助企業(yè)持續(xù)有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建立，為組織成功達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)提供了具有參考價(jià)值的建議。

（3） 完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

增強(qiáng)煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺(jué)控制意識(shí)，對(duì)完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制具有積極的意義。企業(yè)內(nèi)部控制能否獲得成功主要是與企業(yè)員工控制意識(shí)強(qiáng)弱有關(guān)，而企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的自我管理意識(shí)是關(guān)鍵。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制本身也存在局限性，其表現(xiàn)為煤炭企業(yè)最高管理者對(duì)企業(yè)控制的隨意性及串通性，對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行控制，從而造成企業(yè)獨(dú)裁的發(fā)生。因此加強(qiáng)煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺(jué)控制意識(shí)對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部控制尤其重要。［4］

三、 煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體制改革的意義

對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制可對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，并能及時(shí)改善和發(fā)現(xiàn)存在的各種問(wèn)題。煤炭企業(yè)要想在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中達(dá)到生存發(fā)展目標(biāo)，需要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估和控制，而內(nèi)部控制作為煤炭企業(yè)管理中的關(guān)鍵因素可有效地防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。內(nèi)部控制體制通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，可加強(qiáng)企業(yè)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的管理和控制，將企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低，甚至將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，因此對(duì)煤炭企業(yè)中不健全的內(nèi)部控制體制進(jìn)行改革可提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，增加煤炭企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于煤炭企業(yè)持久的發(fā)展。（作者單位：扎賚諾爾煤業(yè)有限責(zé)任公司）

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參考文獻(xiàn)：

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［2］ 楊旭輝，林妍;關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討［J］;遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院.遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào);2005(1):257

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