摘要：企業(yè)本量利分析是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分，本量利分析若與企業(yè)決策分析結(jié)合，可以有效推動(dòng)和支撐企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的生產(chǎn)決策、因素限制下的最優(yōu)生產(chǎn)組合決策?；谶@種思路與理念，首先分析本量利的內(nèi)涵，接著引出各種本量利關(guān)系圖模型，然后運(yùn)用本量利關(guān)系圖去解決生產(chǎn)中的實(shí)際問題。

關(guān)鍵詞：本量利分析；圖解法；生產(chǎn)最優(yōu)組合

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）33-0113-03

固定成本

一、本量利分析的內(nèi)涵

本量利（CVP）分析是企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，它是指基于對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行成本性態(tài)的劃分，借助量化的會(huì)計(jì)模型與圖式來表達(dá)出 成本、銷售、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律，通過三個(gè)變量的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性研究，為企業(yè)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的分析手段。

本量利分析可以為企業(yè)在保本、保利條件下應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售或銷售額進(jìn)行預(yù)測(cè)，基于這種應(yīng)用理念也可以對(duì)銷售成本和資金進(jìn)行測(cè)算。也可以運(yùn)用敏感性分析尋找增加企業(yè)利潤(rùn)的途徑（如壓縮固定成本，提高售價(jià)，降低單位變動(dòng)成本），在公司有剩余生產(chǎn)能力的情況下，決定是否接受某些與企業(yè)銷售政策不同的訂單，幫助企業(yè)制定或決定是否接受某些產(chǎn)品銷售價(jià)格。

二、本量利分析圖解模型

（一）標(biāo)準(zhǔn)本量利分析圖

標(biāo)準(zhǔn)本量利分析圖屬于實(shí)際應(yīng)用最廣泛、且能反映最基本的本量利關(guān)系圖形。它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能形象地反映固定成本總額不變的規(guī)律，同時(shí)也能很直觀地揭示保本點(diǎn)、安全邊際、盈利區(qū)與虧損區(qū)的關(guān)系。通過觀察標(biāo)準(zhǔn)本量利分析圖可以掌握本量利之間的規(guī)律。

1.保本點(diǎn)在一定時(shí)期內(nèi)確定的情況下，如果產(chǎn)品銷售量高出保本點(diǎn)將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，超出一個(gè)單位的業(yè)務(wù)量，將取得相應(yīng)一個(gè)單位邊際貢獻(xiàn)的盈利，隨著銷售量的增加，企業(yè)的盈利也同比例的提升。反之，當(dāng)產(chǎn)品的銷售量低于保本點(diǎn)一個(gè)單位的業(yè)務(wù)量，即虧損一個(gè)單位邊際貢獻(xiàn)。

2.固定成本線與橫軸之間的距離為固定成本值，固定成本值在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)不會(huì)隨產(chǎn)量增減而變動(dòng)。銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)是盈虧平衡點(diǎn)。它表明企業(yè)在此銷售量下總收入與總成本相等，既沒有利潤(rùn)形成，也沒有虧損發(fā)生。在此基礎(chǔ)上，隨著企業(yè)銷售量的增加，銷售總額超過總成本，形成了企業(yè)利潤(rùn)區(qū)域；反之，形成虧損區(qū)域。

3.在銷售量不變的情況下，保本點(diǎn)越低，盈利區(qū)域的面積相應(yīng)擴(kuò)大，虧損區(qū)域的面積就相應(yīng)縮小。它反映了產(chǎn)品的盈利性有所提高，能實(shí)現(xiàn)更多的盈利或更少的虧損。反之，保本點(diǎn)越高，盈利區(qū)的面積就縮小，虧損區(qū)的面積就相應(yīng)擴(kuò)大，它反應(yīng)了產(chǎn)品的盈利性有所降低，能實(shí)現(xiàn)的盈利越少或虧損越大。

（二）邊際貢獻(xiàn)式的本量利圖

（三）利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利圖

利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利圖是標(biāo)準(zhǔn)本量利圖和邊際貢獻(xiàn)式的本量利圖的一種變形，它以利潤(rùn)線代替了銷售收入線和總成本線，因此是簡(jiǎn)化了的本量利圖。該圖突出了利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，提供的利潤(rùn)信息比上述兩圖更加直截了當(dāng)，因而簡(jiǎn)稱為利量圖。圖中業(yè)務(wù)量既可以用銷售量表示，也可以用銷售收入反映。如果是銷售量，利潤(rùn)線的斜率是單位邊際貢獻(xiàn)；如果是銷售額，則利潤(rùn)線的斜率是邊際貢獻(xiàn)率。從圖中還可以看出，在單位邊際貢獻(xiàn)大于零的條件下，當(dāng)銷售量為零時(shí)，企業(yè)將發(fā)生最大的虧損額，其數(shù)額等于固定成本。

三、本量利分析圖解模型應(yīng)用案例

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的目的是運(yùn)用最佳方案合理配置資源，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)效果。本量利分析圖解模型能夠直觀清晰地呈現(xiàn)出企業(yè)成本、銷量和利潤(rùn)三者變量之間的變動(dòng)關(guān)系，所以被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和投資決策之中。誠(chéng)然，傳統(tǒng)的本量利分析的假設(shè)條件與充滿不確定性的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境往往是不完全吻合的，這也極大地降低了本量利分析圖解模型作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃方法的有用性。企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡量正確把握成本性態(tài)，深入分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境，研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的不確定性因素，憑借有效的概率論知識(shí)和系統(tǒng)分析方法，立足企業(yè)發(fā)展內(nèi)外環(huán)境，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供有效及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。

現(xiàn)實(shí)中，如果某種產(chǎn)品的生產(chǎn)共用一種或幾種要素，囿于這些要素有限性，企業(yè)就應(yīng)該認(rèn)真研究這些要素如何有效而合理地得到利用，即達(dá)到最優(yōu)組合，通過計(jì)算分析，作出企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)多少才能使生產(chǎn)要素獲得合理而充分的利用，并且能夠獲得利潤(rùn)最大化。

四、結(jié)論

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)條件下，本量利分析圖解模型的合理、有效地運(yùn)用對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理決策有很大的支撐作用。本量利分析圖解模型將成本、銷量、利潤(rùn)三個(gè)變量要素及其相互關(guān)系直觀地反映在直角坐標(biāo)系中，因其能清晰地顯示企業(yè)不盈利也不虧損時(shí)應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)銷量，也能清楚地表達(dá)出成本與銷量的關(guān)聯(lián)，利潤(rùn)區(qū)域和虧損區(qū)域的形成。

通過企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間敏感性分析，企業(yè)能夠具體掌握各有關(guān)因素對(duì)利潤(rùn)的敏感程度，提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中的預(yù)見性，并采取相應(yīng)的措施來增加收入，壓縮成本，以獲取最佳的經(jīng)濟(jì)效益，提高管理工作效率，確保企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持一定的優(yōu)勢(shì)，減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的盲目性和隨意性。將本量利分析圖解模型應(yīng)用于財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系的缺陷，能夠結(jié)合內(nèi)部管理會(huì)計(jì)資料更充分地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，豐富了財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的聯(lián)系，為內(nèi)部管理提供了更多有用信息。

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