摘要：新的醫(yī)院財務制度和會計制度增加了醫(yī)院現(xiàn)金流量表作為醫(yī)院編制的財務報表之一，現(xiàn)金流量管理在醫(yī)院管理中的地位日趨重要。如何加強醫(yī)院業(yè)務活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的內部控制管理，防范財務風險，提高醫(yī)院運營管理水平，保證醫(yī)院經營活動的有序與健康發(fā)展，已成為醫(yī)院財務管理的一項重要工作。

關鍵詞：醫(yī)院管理；現(xiàn)金流量；內部控制

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）33-0101-02

廣義的現(xiàn)金是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金，是醫(yī)院最強的流動資產。通過現(xiàn)金流量可以了解醫(yī)院經濟活動的全貌，為醫(yī)院管理者、上級有關部門提供非常有用的決策信息。隨著醫(yī)療改革的不斷深化，新醫(yī)院財務制度和會計制度在全國的全面推行，現(xiàn)金流量作為一項重要的財務信息日益成為醫(yī)院財務管理的重要內容，現(xiàn)金流量的內部控制管理在醫(yī)院內部控制中的地位也會日益突出。

一、醫(yī)院現(xiàn)金流量的主要特點

1.醫(yī)院業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量與企業(yè)經營現(xiàn)金流量不同。由于國家對醫(yī)院的物價實行強制性、指令性的管理，只有國家批準開展并且有收費標準的項目才能在醫(yī)院開展，所以醫(yī)院按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務診療項目的價格和藥品、耗材的單價，并根據(jù)病人在醫(yī)院接受的診療項目和所消耗的藥品耗材等進行收費。醫(yī)院業(yè)務活動現(xiàn)金流入主要是按醫(yī)療項目與國家公布的價格作為收費依據(jù)，通過門診、住院等窗口收取的醫(yī)療服務收入與政府補助。醫(yī)院的業(yè)務活動現(xiàn)金流出主要是醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生的人員經費、購買藥品及衛(wèi)生材料支出以及其他與業(yè)務活動有關的支出。由于病人的千差萬別、病情的錯綜復雜和治療手段的日新月異，以及對藥品和各種醫(yī)用衛(wèi)生耗材的質量要求嚴格并且不能缺貨等特殊性規(guī)定，醫(yī)院的業(yè)務活動現(xiàn)金流出也呈現(xiàn)出開支項目多、數(shù)量大、并隨門診及住院病人的數(shù)量波動而產生季節(jié)性的相應變化。

2.為了更好的為廣大人民群眾服務，保證醫(yī)療服務質量，滿足人民群眾日益增長的醫(yī)療服務需求，醫(yī)院投資活動產生的現(xiàn)金流量主要是醫(yī)院通過引進新的醫(yī)療技術、醫(yī)療設備、擴建基礎設施、增加醫(yī)療項目而發(fā)生的購建固定資產、無形資產的支出和淘汰已到使用期限或技術過時的醫(yī)療設備器械而發(fā)生的處置固定資產、無形資產的收入。醫(yī)院管理者需要大量的資金引進新技術、新設備、增加床位擴建病房以提高醫(yī)療服務品質、擴大醫(yī)院規(guī)模、提高醫(yī)院在區(qū)域醫(yī)療中的綜合實力和市場競爭力。在自有資金無法滿足需求的情況下，只能尋求外部融資籌集醫(yī)院發(fā)展所需資金，于是便走上了負債經營之路。因此醫(yī)院的籌資活動現(xiàn)金流入主要是銀行借款和接受用于購建固定資產、無形資產的財政項目補助取得的現(xiàn)金，籌資活動現(xiàn)金流出主要是歸還各項借款本息。

二、加強醫(yī)院現(xiàn)金流量的內部控制管理措施

1.建立現(xiàn)金流量預算管理，對年度現(xiàn)金流量進行綜合平衡、合理安排、科學調控。通過現(xiàn)金流量預算實現(xiàn)對現(xiàn)金流量的發(fā)生進行事前規(guī)劃、事中控制和事后分析，找出產生差異的原因，及時解決存在的問題。醫(yī)院應根據(jù)業(yè)務收支計劃、上級核定的財政撥款數(shù)、設備購置計劃、基建維修計劃、往年藥品、物資等庫存占用資金情況、往來款項預計變動情況、投融資計劃等，從醫(yī)療、藥品、行政后勤等方面建立全面、完善的現(xiàn)金流量預算管理。編制預算時以現(xiàn)金流入定現(xiàn)金流出，對支付給職工的績效工資、藥品與衛(wèi)生材料采購支出應以醫(yī)院經濟運行情況和預期業(yè)務收入情況為依據(jù)。預測投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量還需要根據(jù)預期業(yè)務活動現(xiàn)金流量凈額及醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和可籌資渠道等因素合理制定。

2.完善業(yè)務活動現(xiàn)金流入管理，建立健全收入、票據(jù)、醫(yī)療預收款、醫(yī)保結算款、退費管理制度及崗位責任制。醫(yī)院主要的業(yè)務活動現(xiàn)金流入來源于門診收入和住院收入。因此，要充分利用醫(yī)院信息系統(tǒng)建立現(xiàn)金流量日報制度，及時掌握每日收入情況，確保收入日表與銀行對賬系統(tǒng)、收費人員每筆收入的相符。明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，加強對空白票據(jù)在購銷登記環(huán)節(jié)的信息核對，嚴格管理手工發(fā)票，設立備查登記簿，防止空白票據(jù)遺失或盜用。合理設置不相容崗位，明確相關崗位的職責、權限。設置專職的會計稽核人員，加強現(xiàn)金的檢查監(jiān)督，對出納崗位、門診掛號收費崗位和住院結賬崗位進行不定期的、突擊性的崗位現(xiàn)金盤點以確保貨幣資金賬賬、賬實相符，認真核對每筆存入款項是否在時間上有推遲入賬現(xiàn)象，防止醫(yī)院資金挪用。醫(yī)院應強化對醫(yī)療欠費的管理，要明確醫(yī)護人員與各病區(qū)對醫(yī)療欠費的責任，建立醫(yī)療費用催收制度，明確各類疾病的預收款標準、催繳款的責任和時間等規(guī)定。隨著醫(yī)保制度的完善，醫(yī)院收入中醫(yī)保資金所占比重越來越大，參保病人在辦理出院結算后，醫(yī)保結算款成為醫(yī)院應收賬款的主要來源，醫(yī)保結算款的返還及時與否直接影響到醫(yī)院的現(xiàn)金流量。醫(yī)院一方面要針對各種醫(yī)保體系的結算方式、時間、程序，加強內部人員培訓，力求醫(yī)保資金結算的順利進行。另一方面要建立相應的獎懲考核機制，加大相關部門人員的考核力度，將考核結果與當月績效掛鉤，充分發(fā)揮相關部門人員的積極性和主觀能動性，及時收回醫(yī)院在醫(yī)保中墊付的流動資金。為防止虛假退費套取現(xiàn)金貪污公款，對門診、住院的藥品、檢查治療退費必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經藥房主任或檢查治療科室主住及收費經辦人簽注退款理由，財務科長審查簽字后，分別交門診收費處或住院收費處負責人辦理退款手續(xù)?；巳藛T應嚴格審核收費人員每日上交的日報表和收據(jù)聯(lián)，審核收據(jù)存根聯(lián)是否連號，若有退票，是否收據(jù)的三聯(lián)完整，相關簽字證明及審批手續(xù)是否完備。

3.加強業(yè)務活動現(xiàn)金流出管理，嚴格現(xiàn)金支出的控制，加強現(xiàn)金支出的制約與監(jiān)督。醫(yī)院要明確規(guī)定各個部門和崗位的職責權限，并隨醫(yī)院的發(fā)展狀況、外部環(huán)境變化同時結合醫(yī)院實際中出現(xiàn)的問題及時做出調整，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。要建立完善的分部門逐級現(xiàn)金支出的申請、審批與審核、結算制度，所有貨幣資金支付必須按規(guī)定辦理支付申請、審批和審核。要嚴格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理各種款項支付，嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍。出納員只能根據(jù)簽章齊全的支付申請和會計審核后開據(jù)的支出憑證才能支取現(xiàn)金或開據(jù)現(xiàn)金支票。要建立部門用款申請制度，嚴格按現(xiàn)金流量預算的支出金額和時間排序執(zhí)行。各部門要按年度預算提出月度現(xiàn)金使用計劃，財務部門根據(jù)年度預算及月度現(xiàn)金規(guī)模提出意見，經醫(yī)院辦公會議批準后執(zhí)行。預算外的現(xiàn)金流出即對于沒有預算或超預算的支出，除按重要性原則由相應的醫(yī)院管理層特別審批外，還要盡可能在預算計劃內合理調配，減少資金短缺的壓力。

4.加強投資、籌資活動現(xiàn)金流量管理的控制?，F(xiàn)在不少醫(yī)院特別是大醫(yī)院都在進行大規(guī)模的基本建設投資和大型設備購置，所需資金少則上百萬，多則上億。但這些重大投資的經濟會議財務負責人不參加，等到要用資金時，才通知財務負責人。由于所需資金投入的大部分是通過銀行貸款取得的，貸款金額大、利率高、時間長，如果沒有對基建和設備的投入做必要的風險評估，如在病人不足的情況下往往造成資產利用率低下，資金大量積壓，有可能會給醫(yī)院造成無法挽回的損失。建議符合條件的醫(yī)院建立總會計師制度，醫(yī)院財務活動在總會計師領導下由財務部門統(tǒng)一管理。充分發(fā)揮總會計師的專業(yè)知識和技能參與醫(yī)院管理和監(jiān)督，減少醫(yī)院財務風險隱患。對于大型的醫(yī)療設備固定資產購置建立投資項目評價制度，要有切合實際的投資備選方案進行綜合分析評估，依據(jù)可行性分析和科學評價方法選擇最優(yōu)方案。要建立投資決策集體審議責任制度，并通過公開競標、實地考察后才能簽訂合同，財務部門要參與監(jiān)督基建項目的前期工作、實施過程和決算。建立醫(yī)院工程建設的醫(yī)院基建核算財務管理制度，包括醫(yī)院工程預決算、醫(yī)院工程定額、醫(yī)院工程合同管理、醫(yī)院工程招投標、醫(yī)院工程標準化管理程序和關鍵控制措施等。嚴格控制設備采購和基建項目的款項支出，建立嚴格的資金授權批準制度，明確審批權限和程序。

醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的運行是建立在動態(tài)而完善的財務組織機構和規(guī)章制度基礎上的，只有將不同層次的財務職責、職權進行合理的分配、執(zhí)行與監(jiān)督，才能保證現(xiàn)金流量管理系統(tǒng)的有效運行，才能防范財務風險，保證資金安全，提高資金使用效益，實現(xiàn)財務管理目標。醫(yī)院管理者要像重視醫(yī)療管理建設那樣重視現(xiàn)金流量管理的內部控制建設，要提高各環(huán)節(jié)參與現(xiàn)金流量管理的人員素質，確立全員全過程的現(xiàn)金流量內部控制意識，不斷完善和規(guī)范現(xiàn)金流量管理的內部控制評價機制，以適應新時期醫(yī)院管理的需要。

參考文獻：

[1] 向炎珍.醫(yī)院內部控制的特點及內部控制制度設計的重點[J].經濟研究參考，2010，（58）：45-46.

[責任編輯 陳丹丹]