摘要：隨著全球生態(tài)環(huán)境的日益惡化，各國(guó)加大了對(duì)環(huán)境問題的重視力度，對(duì)資源、環(huán)境的關(guān)注使綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。綠色會(huì)計(jì)將環(huán)境因素納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算之列，促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境問題的考慮，會(huì)計(jì)不再是簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)利益核算。簡(jiǎn)述了綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景、綠色會(huì)計(jì)在中國(guó)推行的必要性、綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異，最后提出了中國(guó)企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策研究。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；環(huán)境；可持續(xù)發(fā)展；差異

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）33-0099-02

一、綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景和概念

1.綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景。二戰(zhàn)后，資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時(shí)期”，由資本主義的社會(huì)性質(zhì)決定了資本主義社會(huì)自然資源長(zhǎng)期處于被過度開采的狀態(tài)，導(dǎo)致了能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，資源接近枯竭，這不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也影響了人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)，更給今后帶來了不可逆轉(zhuǎn)的負(fù)面影響。

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系中，對(duì)于企業(yè)來說，環(huán)境資源不是內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的成本，企業(yè)沒有把它納入內(nèi)部成本，也沒有與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，這樣的結(jié)果是資源開發(fā)利用的浪費(fèi)和低效率。 因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算存在嚴(yán)重不足，有必要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2.綠色會(huì)計(jì)的概念。對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的批判始于20世紀(jì)70年代早期，結(jié)果是產(chǎn)生了綠色會(huì)計(jì)（GREEN ACCOUNTING）。綠色會(huì)計(jì)，也稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告等諸多方面必然與現(xiàn)代會(huì)計(jì)有著相同或相似之處。但是由于環(huán)境問題的多樣性與資源利用的復(fù)雜性，帶來了綠色會(huì)計(jì)自身的特殊性：（1）核算內(nèi)容的特殊性，它包括了企業(yè)所處的大環(huán)境。（2）成本計(jì)量的特性。（3）研究方法的多樣性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法，環(huán)境會(huì)計(jì)則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域。（4）報(bào)告形式的特性，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告既應(yīng)揭示財(cái)務(wù)信息，也應(yīng)揭示非財(cái)務(wù)信息（企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況，企業(yè)對(duì)于治理環(huán)境所采取的措施等）。追求企業(yè)消耗資源及排放污染最小化下的利潤(rùn)最大化，明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任。

二、綠色會(huì)計(jì)在中國(guó)推行的必要性

日前在聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展組織發(fā)布的《2010年世界投資報(bào)告》中，低碳經(jīng)濟(jì)成為主題。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是一項(xiàng)全新的工作，做好這項(xiàng)工作離不開會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)服務(wù)和支持，伴隨著企業(yè)低碳化經(jīng)營(yíng)環(huán)境的逐漸形成，不少國(guó)際氣候組織力推將環(huán)境因素納入國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

中國(guó)通過發(fā)展低知識(shí)型、高污染型企業(yè)，達(dá)到增長(zhǎng)GDP。殊不知這都是發(fā)達(dá)國(guó)家曾經(jīng)走過的彎路，但是中國(guó)并沒有以此為教訓(xùn)。環(huán)境污染的后果是嚴(yán)重的，恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的技術(shù)還不成熟，完全是不可逆轉(zhuǎn)的環(huán)境污染。據(jù)世界銀行測(cè)算，中國(guó)每年空氣和水污染的損失占GDP的比重就達(dá)8%以上。這說明，中國(guó)通過犧牲自然資源達(dá)到GDP增長(zhǎng)。

1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議通過了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問題受到關(guān)注；1999年，聯(lián)合國(guó)討論通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，形成了系統(tǒng)完整的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。各國(guó)政府紛紛研究建立本國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，中國(guó)于2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)——環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著中國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段，為研究綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)提供了平臺(tái)，促使綠色會(huì)計(jì)的盡快建立。2002年啟動(dòng)具體實(shí)踐，但相關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和完整的會(huì)計(jì)體系還處在完善中。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，不僅阻礙企業(yè)的發(fā)展，更加阻礙了社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異

兩者前提假設(shè)不同。綠色會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境，不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)，前提假設(shè)不僅僅是把企業(yè)當(dāng)做“經(jīng)濟(jì)人”而是將企業(yè)看成是生態(tài)環(huán)境中的企業(yè)，它使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)兼顧生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。該前提假設(shè)符合了全面、協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的要求，從根本上減輕經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境產(chǎn)生的矛盾。反觀傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要以貨幣為主要度量手段，以原始憑證為依據(jù)，運(yùn)用專門的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，旨在實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大的一種管理活動(dòng)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中可能會(huì)采取破壞環(huán)境而促進(jìn)增長(zhǎng)的方法。

兩者核算對(duì)象不同。綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象不僅局限與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是要加入企業(yè)所生存的大環(huán)境，對(duì)除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部因素進(jìn)行考量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象僅僅是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流，包括先進(jìn)流入和先進(jìn)流出，完全依賴于企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)。

兩者的核算范圍不同。綠色會(huì)計(jì)主要核算和計(jì)量的對(duì)象是自然資源利用的成本，它比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)有先進(jìn)之處，考慮了環(huán)境核算的因素，因此呈現(xiàn)宏觀會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者（股東、債權(quán)人、政府、大眾等）提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成財(cái)務(wù)、成本指標(biāo)，用以考察經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)完成情況，為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合平衡提供可靠的信息和資料。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)反映的僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)主體一般被認(rèn)為是一個(gè)企業(yè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)僅僅是微觀會(huì)計(jì)。

綠色會(huì)計(jì)下需要新增會(huì)計(jì)科目。由于綠色會(huì)計(jì)的核算范圍大大超過了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范圍，所以綠色會(huì)計(jì)必須對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新界定。在綠色會(huì)計(jì)體系下，資產(chǎn)類科目應(yīng)增設(shè)“自然資產(chǎn)”項(xiàng)目，其中包括二級(jí)科目“有形綠色資產(chǎn)”和“無形綠色資產(chǎn)”。有形綠色資產(chǎn)指空氣、水、森林、海洋、礦產(chǎn)、臭氧層等自然資源；無形綠色資產(chǎn)指企業(yè)擁有的用于環(huán)境開發(fā)和保護(hù)的長(zhǎng)期資產(chǎn)：排污許可證、資產(chǎn)開采權(quán)、專利權(quán)、環(huán)境污染治理專有技術(shù)等。負(fù)債類增設(shè)“應(yīng)付環(huán)境治理費(fèi)”科目，專門用來核算所消耗的自然資源的成本：應(yīng)付排污費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境賠付款或罰款。所有者權(quán)益類增設(shè)“綠色投入”科目，包括國(guó)家財(cái)政撥付的專門用于治理環(huán)境污染的基金、環(huán)保基金、社會(huì)統(tǒng)籌金等。費(fèi)用類增設(shè)“綠色成本”科目，包括企業(yè)使用自然資源、維持自然環(huán)境平衡需要花費(fèi)的資源。收益類增設(shè)“綠色收入”科目，包括企業(yè)使用節(jié)能產(chǎn)品、回收再利用資源得到政府的補(bǔ)助或者優(yōu)惠的收入。

披露不同，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主要披露的是三大會(huì)計(jì)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。但是在綠色會(huì)計(jì)的核算體系下，可以用增加附表或在報(bào)表附注中加以說明的辦法披露相關(guān)信息。綠色會(huì)計(jì)披露的會(huì)計(jì)信息是為了向有關(guān)各方提供準(zhǔn)確有效的綠色信息，以滿足利益相關(guān)者分析、決策的需要。

四、綠色會(huì)計(jì)在中國(guó)企業(yè)中推行的對(duì)策研究

從以上的分析可以看出，雖然綠色會(huì)計(jì)從基本假設(shè)到要素的確認(rèn)到會(huì)計(jì)報(bào)告，都與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在區(qū)別，但是這都是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，我們不能因此而否定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式。同時(shí)綠色會(huì)計(jì)比起傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，更加適合時(shí)代的發(fā)展，尤其滿足低碳、環(huán)保、節(jié)能、減排的時(shí)代需要，綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的必然選擇。綠色會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的升華，在中國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)時(shí)可能會(huì)遇到一些問題需要廣大研究人員解決，本人認(rèn)為存在以下的一些問題：（1）綠色會(huì)計(jì)還沒有受到足夠的重視，尤其是在中國(guó)以GDP為考評(píng)的唯一指標(biāo)時(shí)，很少有人會(huì)關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，一味的創(chuàng)造GDP而忽視社會(huì)與自然的和諧發(fā)展是不可取的。（2）法律法規(guī)還不是很完善，企業(yè)局部發(fā)展與環(huán)境全局和諧存在矛盾，造成了執(zhí)法不嚴(yán)格。同時(shí)企業(yè)對(duì)環(huán)境問題較為敏感，往往會(huì)避開這一塊。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不是很完善，雖然說有些企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)的重要性，但是相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有相關(guān)規(guī)定。綠色會(huì)計(jì)還僅僅停留在高校教研員的書桌上，沒有運(yùn)用到實(shí)踐中。（4）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，也是綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遲遲沒有出臺(tái)的一個(gè)重要原因。沒有相關(guān)培訓(xùn)，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員甚至沒有聽說過綠色會(huì)計(jì)這個(gè)概念，使得綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐又存在了障礙。

針對(duì)以上的一些問題，我們做出相對(duì)應(yīng)的調(diào)整：（1）加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的教育工作，尤其是可以從高校的教育做起。綠色會(huì)計(jì)不僅僅是高校教育那么簡(jiǎn)單，在教育的同時(shí)加強(qiáng)高校與企業(yè)的合作，把綠色會(huì)計(jì)切切實(shí)實(shí)的用在日常處理中，在實(shí)踐中更好的完善綠色會(huì)計(jì)。只有這樣才能達(dá)到綠色會(huì)計(jì)的真正目的。（2）加緊制定相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)于破壞環(huán)境的企業(yè)加大懲罰力度，決不手軟，執(zhí)法人員要對(duì)相關(guān)企業(yè)從重處理。而對(duì)于重視環(huán)保的企業(yè)給予相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其發(fā)展。（3）制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)報(bào)表不僅披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息，也要披露環(huán)境因素，這種強(qiáng)行規(guī)定能使企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中考慮相關(guān)的環(huán)保因素。同時(shí)有了相關(guān)規(guī)定后，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也會(huì)更加規(guī)范，有利于監(jiān)管部門的監(jiān)管。（4）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，企業(yè)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，及時(shí)學(xué)習(xí)新出臺(tái)的相關(guān)制度法規(guī)，同時(shí)也可以邀請(qǐng)高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教授定期給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)講座，及時(shí)了解研究的前言知識(shí)。外部環(huán)境上盡可能的創(chuàng)造條件，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。

我們相信，采取了上述的一些措施后，企業(yè)會(huì)更加重視環(huán)保因素，為企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展做出自己的一份努力。

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