摘要：應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)狀況的好壞。通過加強對應(yīng)收賬款的管理制度和應(yīng)收收賬相關(guān)政策的制定和對應(yīng)收賬款的控制，避免和減少企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性，加快企業(yè)資金回籠和周轉(zhuǎn)，促進企業(yè)資金周轉(zhuǎn)進入良性循環(huán)。從企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀出發(fā)，分析應(yīng)收賬款管理中存在的問題，并提出解決對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險防范；企業(yè)

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）33-0088-02

應(yīng)收賬款是伴隨著賒銷而發(fā)生的，《會計準(zhǔn)則》對應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款列為流動資產(chǎn)，其范圍是指那些預(yù)計在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)收回的應(yīng)收款項。加強應(yīng)收賬款管理的目的是提高企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力的同時促進銷售的增長，增強企業(yè)的信用風(fēng)險意識和防范能力，并最終提升企業(yè)的競爭能力。而在中國，這個方式還不是很發(fā)達，相應(yīng)企業(yè)的經(jīng)驗和制度完善還遠遠不夠。中國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒有建立起完善的信用管理機制。中國企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀是：應(yīng)收賬款管理責(zé)任部門不明確；客戶資信狀況管理不到位，缺乏應(yīng)收賬款風(fēng)險意識；忽視對客戶信用的調(diào)查和管理；應(yīng)收賬款管理內(nèi)部激勵機制不健全；對應(yīng)收賬款的催收重視程度不夠。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

按照會計理論對應(yīng)收賬款的定義：應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或服務(wù)而形成的債權(quán)，包括應(yīng)向客戶收取的貨款和代墊的運雜費。應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，是企業(yè)資本循環(huán)中的重要一環(huán)，其回收情況（包括能否收回、如數(shù)收回、收回所用時間等）如何，直接影響到企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和流動性，甚至影響到企業(yè)的安全。企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是伴隨著買方市場和社會化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，具體原因如下：

1.隨著經(jīng)濟全球化的進一步深入，市場競爭不斷加劇。由于信息時代的到來，“地球村”已經(jīng)形成，跨國公司的出現(xiàn)，使得世界經(jīng)濟已經(jīng)融合為一體。在這個過程中，市場競爭越來越激烈，企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須不斷開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場并制定新的營銷策略。賒銷政策應(yīng)運而生，為企業(yè)開拓市場、擴大銷售提供了重要保障。

2.目前大部分工業(yè)產(chǎn)品均是供大于求的市場格局，買方市場已成規(guī)?；?。由于社會化大生產(chǎn)帶來的高效率，產(chǎn)品供過于求是必然趨勢，這不僅加劇了市場競爭，更重要的是產(chǎn)生了買方市場，即買方在市場交易中有話語權(quán)。這也間接導(dǎo)致了企業(yè)為了迎合買方（客戶）的需求，制定出一系列的營銷策略，以達到吸引顧客，擴大產(chǎn)品銷售，挖掘企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，增加產(chǎn)品市場份額的目標(biāo)。

3.應(yīng)收賬款產(chǎn)生可以視為企業(yè)多元化投資的結(jié)果，即將應(yīng)收賬款視為企業(yè)為擴大銷售額、增加盈利和發(fā)展機會的一項投資。企業(yè)因應(yīng)收賬款占用資金形成的機會成本和因賬款無法收回形成的壞賬損失作為這項投資的成本（代價）。從這個角度看，應(yīng)收賬款的存在是合理的。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的風(fēng)險

1.降低了企業(yè)的資金使用效率，加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流動不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，銷售已告成立，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)利潤、銷售稅金及所得稅增加，占用了企業(yè)大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)效益下降。

2.夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。鑒于中國企業(yè)會計準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)與原則，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入，企業(yè)的賬面利潤的增加并不代表實現(xiàn)現(xiàn)金凈流入。

3.延長了企業(yè)營業(yè)周期。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周期天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

4.影響企業(yè)潛在的投融資活動。企業(yè)的經(jīng)濟活動包括日常性經(jīng)營活動和資本性投資活動。應(yīng)收賬款除了影響企業(yè)的經(jīng)營性活動外，也將影響到企業(yè)資本性活動的實現(xiàn)。然而過量的應(yīng)收賬款，將影響到企業(yè)捕捉再投資的機會影響了企業(yè)生存與發(fā)展的空間。

三、加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策

1.健全內(nèi)部控制制度。（1）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，嚴(yán)格法人治理結(jié)構(gòu)，合理劃分股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者之間職責(zé)、權(quán)限，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，使企業(yè)的行為有章可循；（2）建立職責(zé)明確、分工合理、互相協(xié)調(diào)、互相制約的應(yīng)收賬款管理機制；（3）建立科學(xué)合理的業(yè)績評價體系。

2.明確應(yīng)收賬款管理主體。在做出賒銷決定之前，應(yīng)該對各種情況有一個認(rèn)真仔細(xì)的分析，靈活運用賒銷手段，合理確定現(xiàn)金折扣與折讓及比例，這是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)快速占領(lǐng)市場和發(fā)展壯大自己的一項基本策略。因此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真組織不同部門的專業(yè)人員，專門研究企業(yè)的營銷策略，調(diào)查了解客戶的資信程度，真正建立起一套適合自身特點的科學(xué)的方法對應(yīng)收賬款進行管理。在實踐中用得較多的是賬齡分析與分類管理（ABC）法相結(jié)合的一種綜合分析法。

3.確立應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預(yù)計所要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應(yīng)收賬款管理還應(yīng)包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預(yù)測和判斷，及對應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。如果企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可進一步放寬收款信用政策，擴大賒銷額，獲取更大的利潤；相反，則應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的信用政策，或?qū)Σ煌目蛻舻男庞谜哌M行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。

4.建立應(yīng)收賬款檔案。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專人管理應(yīng)收賬款檔案，負(fù)責(zé)在貨物發(fā)出日，將購銷合同、發(fā)票影印件以及債務(wù)人的有關(guān)資料進行整理和編號，做好記錄，并將整理好的資料復(fù)制給財務(wù)部門，使財務(wù)部門掌握用戶的基本情況，比如付款方式、付款期限，以便在規(guī)定的付款期限內(nèi)，配合銷售部門對應(yīng)收賬款進行催收。貨到日的查詢。銷售人員應(yīng)在估計的到貨日期，主動與用戶取得聯(lián)系，聯(lián)系方式以電話或傳真為最佳。詢問客戶是否收到貨物以及對貨物的滿意程度。此時對客戶的每一句話都要認(rèn)真傾聽和記錄，同時密切注意客戶說話的口氣，比如模棱兩可、含混其詞、或表示出某種不滿，這時銷售人員要對用戶的反應(yīng)和提出的問題進行自己分析，識別其背后的真實目的，以便盡快采取措施。貨款到期日的催收。在貨款到期前一兩天，銷售人員或財務(wù)人員要再一次與客戶聯(lián)系，并發(fā)出付款通知單，可視客戶情況，選擇錄音電話、傳真、電報、快信或登門拜訪等多種聯(lián)系方式，詢問對方是否將貨款匯出，如果對方未及時付款，要及時查清原因，并保留客戶來電、來函等資料，以備日后必要時作為法律訴訟依據(jù)。及時報告貨款到期未付情況。如果客戶超過付款期限（一周），財務(wù)部門或銷售部門應(yīng)立即將逾期付款客戶的名稱、金額以及未付款原因等情況報告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便將逾期欠款客戶納入早期催收管理范圍。

5.確立信用管理制度。從應(yīng)收賬款的額度上加以控制。企業(yè)應(yīng)制定明確的信用額度管理辦法，首先是財務(wù)部門與銷售部門要密切配合，共同制定切實有效的客戶信用額度，做到區(qū)別對待。其中對于講資信、及時付款、自覺履行合約的客戶可以給予較高的額度，額度和核準(zhǔn)級別也要隨著客觀情況的變化而作相應(yīng)的調(diào)整，不能一成不變。其次是進行全面的分析，將應(yīng)收賬款總額與流動資金總額、資產(chǎn)總額、全年銷售收入總額、應(yīng)付賬款總額、企業(yè)凈資產(chǎn)總額等進行比較，作出變動趨勢分析，從而制定出適合企業(yè)發(fā)展的應(yīng)收賬款額度，然后將其量化。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，應(yīng)收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔(dān)的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權(quán)衡，只有新增盈利大于等于要承擔(dān)的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。

6.加大清欠力度，制定積極的收款政策。隨著應(yīng)收賬款賬齡的增大，呆壞賬損失的風(fēng)險也隨之增大，為加強企業(yè)資金管理，把壞賬的損失控制到最低限額，逾期應(yīng)收賬款數(shù)額較大的客戶，企業(yè)應(yīng)專門成立清欠辦公室，由企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，對于債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、因債務(wù)人逾期未能履行償債義務(wù)，超過三年仍不能回收的應(yīng)收賬款，或者需要通過法律途徑解決的應(yīng)收賬款，都要轉(zhuǎn)交到企業(yè)清欠辦公室，由清欠辦公室組織清收并制定清收及獎勵措施，落實到具體負(fù)責(zé)人頭上抓緊催收。催收的手段一般有：信函通知、電話聯(lián)系、派人面談，對那些有償還能力卻故意賴賬，不履行償債義務(wù)的客戶，則應(yīng)通過提請仲裁或向法院申請訴訟的方式催收。

7.充分發(fā)揮會計部門的監(jiān)督職能。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)按客戶區(qū)域建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款各客戶的欠款金額、賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，為評估調(diào)整賒銷客戶的信息等級提供可靠依據(jù)。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)定期配合銷售部門同應(yīng)收賬款客戶對賬，寄送對賬單，獲取經(jīng)對方供銷、財務(wù)經(jīng)辦人員確認(rèn)并簽章的對賬單，發(fā)現(xiàn)有對賬不符的要雙方及時查清原因，數(shù)額較大時，通過信函、電話無法查清的，可派人同客戶進行仔細(xì)核對，查清原因及時調(diào)賬。杜絕因雙方對不上往來賬造成企業(yè)壞賬損失。發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計作用，對企業(yè)業(yè)務(wù)人員的崗位要定期進行調(diào)換，離崗時企業(yè)財務(wù)、審計部門要配合銷售部門，辦理應(yīng)收賬款同客戶對賬，發(fā)現(xiàn)問題及時查明處理。原業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦的所有往來款項必須以書面形式說明欠款原因進行交接，得到客戶確認(rèn)的由接替人負(fù)責(zé)，欠款得不到客戶確認(rèn)的，由原經(jīng)辦人限期清理，對未辦理交接手續(xù)而自行離崗者，停發(fā)其工資獎金，由此給企業(yè)造成損失的，將依法追究法律責(zé)任。