摘要：應收賬款管理是企業(yè)財務管理的重要內容，直接關系到企業(yè)財務狀況的好壞。通過加強對應收賬款的管理制度和應收收賬相關政策的制定和對應收賬款的控制，避免和減少企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性，加快企業(yè)資金回籠和周轉，促進企業(yè)資金周轉進入良性循環(huán)。從企業(yè)應收賬款現狀出發(fā)，分析應收賬款管理中存在的問題，并提出解決對策。

關鍵詞：應收賬款管理；風險防范；企業(yè)

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）33-0088-02

應收賬款是伴隨著賒銷而發(fā)生的，《會計準則》對應收賬款的定義是：企業(yè)在生產經營過程中因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。在資產負債表上，應收賬款列為流動資產，其范圍是指那些預計在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內收回的應收款項。加強應收賬款管理的目的是提高企業(yè)應收賬款周轉能力的同時促進銷售的增長，增強企業(yè)的信用風險意識和防范能力，并最終提升企業(yè)的競爭能力。而在中國，這個方式還不是很發(fā)達，相應企業(yè)的經驗和制度完善還遠遠不夠。中國大部分企業(yè)應收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，絕大多數企業(yè)仍沒有建立起完善的信用管理機制。中國企業(yè)應收賬款管理現狀是：應收賬款管理責任部門不明確；客戶資信狀況管理不到位，缺乏應收賬款風險意識；忽視對客戶信用的調查和管理；應收賬款管理內部激勵機制不健全；對應收賬款的催收重視程度不夠。

一、企業(yè)應收賬款產生的原因

按照會計理論對應收賬款的定義：應收賬款是企業(yè)銷售商品、提供勞務或服務而形成的債權，包括應向客戶收取的貨款和代墊的運雜費。應收賬款是企業(yè)重要的流動資產，是企業(yè)資本循環(huán)中的重要一環(huán)，其回收情況（包括能否收回、如數收回、收回所用時間等）如何，直接影響到企業(yè)資金的周轉速度和流動性，甚至影響到企業(yè)的安全。企業(yè)應收賬款的產生是市場經濟發(fā)展到一定階段的產物，是伴隨著買方市場和社會化大生產的出現而出現的，具體原因如下：

1.隨著經濟全球化的進一步深入，市場競爭不斷加劇。由于信息時代的到來，“地球村”已經形成，跨國公司的出現，使得世界經濟已經融合為一體。在這個過程中，市場競爭越來越激烈，企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須不斷開發(fā)新產品、開拓新市場并制定新的營銷策略。賒銷政策應運而生，為企業(yè)開拓市場、擴大銷售提供了重要保障。

2.目前大部分工業(yè)產品均是供大于求的市場格局，買方市場已成規(guī)?；?。由于社會化大生產帶來的高效率，產品供過于求是必然趨勢，這不僅加劇了市場競爭，更重要的是產生了買方市場，即買方在市場交易中有話語權。這也間接導致了企業(yè)為了迎合買方（客戶）的需求，制定出一系列的營銷策略，以達到吸引顧客，擴大產品銷售，挖掘企業(yè)現有的生產能力，增加產品市場份額的目標。

3.應收賬款產生可以視為企業(yè)多元化投資的結果，即將應收賬款視為企業(yè)為擴大銷售額、增加盈利和發(fā)展機會的一項投資。企業(yè)因應收賬款占用資金形成的機會成本和因賬款無法收回形成的壞賬損失作為這項投資的成本（代價）。從這個角度看，應收賬款的存在是合理的。

二、企業(yè)應收賬款管理存在的風險

1.降低了企業(yè)的資金使用效率，加大了企業(yè)的現金流出，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流動不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，銷售已告成立，勢必產生沒有現金流入的銷售業(yè)務。此類業(yè)務導致企業(yè)利潤、銷售稅金及所得稅增加，占用了企業(yè)大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉，使企業(yè)效益下降。

2.夸大了企業(yè)的經營成果。鑒于中國企業(yè)會計準則以權責發(fā)生制為記賬基礎與原則，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入，企業(yè)的賬面利潤的增加并不代表實現現金凈流入。

3.延長了企業(yè)營業(yè)周期。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周期天數和應收賬款周轉天數，營業(yè)周期為兩者之和。不合理的應收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現金短缺，影響正常的生產經營。

4.影響企業(yè)潛在的投融資活動。企業(yè)的經濟活動包括日常性經營活動和資本性投資活動。應收賬款除了影響企業(yè)的經營性活動外，也將影響到企業(yè)資本性活動的實現。然而過量的應收賬款，將影響到企業(yè)捕捉再投資的機會影響了企業(yè)生存與發(fā)展的空間。

三、加強企業(yè)應收賬款管理對策

1.健全內部控制制度。（1）建立現代企業(yè)制度，嚴格法人治理結構，合理劃分股東會、董事會、監(jiān)事會和經營管理者之間職責、權限，建立健全企業(yè)內部管理制度，使企業(yè)的行為有章可循；（2）建立職責明確、分工合理、互相協調、互相制約的應收賬款管理機制；（3）建立科學合理的業(yè)績評價體系。

2.明確應收賬款管理主體。在做出賒銷決定之前，應該對各種情況有一個認真仔細的分析，靈活運用賒銷手段，合理確定現金折扣與折讓及比例，這是市場經濟條件下企業(yè)快速占領市場和發(fā)展壯大自己的一項基本策略。因此，企業(yè)應認真組織不同部門的專業(yè)人員，專門研究企業(yè)的營銷策略，調查了解客戶的資信程度，真正建立起一套適合自身特點的科學的方法對應收賬款進行管理。在實踐中用得較多的是賬齡分析與分類管理（ABC）法相結合的一種綜合分析法。

3.確立應收賬款管理目標。應收賬款管理的目標是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預計所要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還應包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。如果企業(yè)銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬收款信用政策，擴大賒銷額，獲取更大的利潤；相反，則應該執(zhí)行嚴格的信用政策，或對不同的客戶的信用政策進行適當的調整，以確保企業(yè)在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。

4.建立應收賬款檔案。企業(yè)應設置專人管理應收賬款檔案，負責在貨物發(fā)出日，將購銷合同、發(fā)票影印件以及債務人的有關資料進行整理和編號，做好記錄，并將整理好的資料復制給財務部門，使財務部門掌握用戶的基本情況，比如付款方式、付款期限，以便在規(guī)定的付款期限內，配合銷售部門對應收賬款進行催收。貨到日的查詢。銷售人員應在估計的到貨日期，主動與用戶取得聯系，聯系方式以電話或傳真為最佳。詢問客戶是否收到貨物以及對貨物的滿意程度。此時對客戶的每一句話都要認真傾聽和記錄，同時密切注意客戶說話的口氣，比如模棱兩可、含混其詞、或表示出某種不滿，這時銷售人員要對用戶的反應和提出的問題進行自己分析，識別其背后的真實目的，以便盡快采取措施。貨款到期日的催收。在貨款到期前一兩天，銷售人員或財務人員要再一次與客戶聯系，并發(fā)出付款通知單，可視客戶情況，選擇錄音電話、傳真、電報、快信或登門拜訪等多種聯系方式，詢問對方是否將貨款匯出，如果對方未及時付款，要及時查清原因，并保留客戶來電、來函等資料，以備日后必要時作為法律訴訟依據。及時報告貨款到期未付情況。如果客戶超過付款期限（一周），財務部門或銷售部門應立即將逾期付款客戶的名稱、金額以及未付款原因等情況報告有關領導，以便將逾期欠款客戶納入早期催收管理范圍。

5.確立信用管理制度。從應收賬款的額度上加以控制。企業(yè)應制定明確的信用額度管理辦法，首先是財務部門與銷售部門要密切配合，共同制定切實有效的客戶信用額度，做到區(qū)別對待。其中對于講資信、及時付款、自覺履行合約的客戶可以給予較高的額度，額度和核準級別也要隨著客觀情況的變化而作相應的調整，不能一成不變。其次是進行全面的分析，將應收賬款總額與流動資金總額、資產總額、全年銷售收入總額、應付賬款總額、企業(yè)凈資產總額等進行比較，作出變動趨勢分析，從而制定出適合企業(yè)發(fā)展的應收賬款額度，然后將其量化。信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，應收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權衡，只有新增盈利大于等于要承擔的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。

6.加大清欠力度，制定積極的收款政策。隨著應收賬款賬齡的增大，呆壞賬損失的風險也隨之增大，為加強企業(yè)資金管理，把壞賬的損失控制到最低限額，逾期應收賬款數額較大的客戶，企業(yè)應專門成立清欠辦公室，由企業(yè)總經理負責，對于債務人破產、死亡、因債務人逾期未能履行償債義務，超過三年仍不能回收的應收賬款，或者需要通過法律途徑解決的應收賬款，都要轉交到企業(yè)清欠辦公室，由清欠辦公室組織清收并制定清收及獎勵措施，落實到具體負責人頭上抓緊催收。催收的手段一般有：信函通知、電話聯系、派人面談，對那些有償還能力卻故意賴賬，不履行償債義務的客戶，則應通過提請仲裁或向法院申請訴訟的方式催收。

7.充分發(fā)揮會計部門的監(jiān)督職能。企業(yè)財務部門應按客戶區(qū)域建立應收賬款明細賬，定期統計應收賬款各客戶的欠款金額、賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業(yè)主管領導和銷售部門，為評估調整賒銷客戶的信息等級提供可靠依據。企業(yè)財務部門應定期配合銷售部門同應收賬款客戶對賬，寄送對賬單，獲取經對方供銷、財務經辦人員確認并簽章的對賬單，發(fā)現有對賬不符的要雙方及時查清原因，數額較大時，通過信函、電話無法查清的，可派人同客戶進行仔細核對，查清原因及時調賬。杜絕因雙方對不上往來賬造成企業(yè)壞賬損失。發(fā)揮企業(yè)內部財務審計作用，對企業(yè)業(yè)務人員的崗位要定期進行調換，離崗時企業(yè)財務、審計部門要配合銷售部門，辦理應收賬款同客戶對賬，發(fā)現問題及時查明處理。原業(yè)務人員經辦的所有往來款項必須以書面形式說明欠款原因進行交接，得到客戶確認的由接替人負責，欠款得不到客戶確認的，由原經辦人限期清理，對未辦理交接手續(xù)而自行離崗者，停發(fā)其工資獎金，由此給企業(yè)造成損失的，將依法追究法律責任。