摘要：本文在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀與決策有用觀這兩種主要觀點(diǎn)與影響因素的分析基礎(chǔ)之上，指出我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)融合這兩種主要觀點(diǎn)，同時(shí)兼蓄有關(guān)各方進(jìn)行決策的要求。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo) 受托責(zé)任 決策有用

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2012）08（c）-0198-01

1 我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要觀點(diǎn)

在會(huì)計(jì)界有這兩種主要的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀與決策有用觀，以下對(duì)這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述。

受托責(zé)任觀是于20世紀(jì)70年代產(chǎn)生的，其產(chǎn)生的首要原因是由于資源所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩者的不完全分離。該觀點(diǎn)認(rèn)為，以適當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从吵鍪芡腥说呢?zé)任以及其履行情況是會(huì)計(jì)的目標(biāo)。該觀點(diǎn)尤其強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，既財(cái)務(wù)報(bào)告以反映企業(yè)歷史的客觀信息為主。屬于“受托責(zé)任觀”的國(guó)家主要有德國(guó)、法國(guó)和日本等。

隨著資本市場(chǎng)的不斷成熟，受托責(zé)任觀受到了質(zhì)疑與挑戰(zhàn)，通過資本市場(chǎng)資源所有者與經(jīng)營(yíng)者建立起委托與受托關(guān)系，在此背景下決策有用觀便產(chǎn)生了。該觀點(diǎn)認(rèn)為，委托和受托雙方的直接來往是履行受托責(zé)任的表現(xiàn)。另外，投資者在資本市場(chǎng)在資源配置的過程中發(fā)揮作用的情況下，會(huì)更加關(guān)注資本市場(chǎng)與所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性會(huì)越來越強(qiáng)。他們更關(guān)心的是資產(chǎn)未來的市場(chǎng)價(jià)值，因此，決策有用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有用性與相關(guān)性，提出會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為現(xiàn)有的和可能的投資者、債權(quán)人和其他使用者提供有用的決策信息。屬于“決策有用觀”的國(guó)家有美國(guó)、英國(guó)與澳大利亞等。

受托責(zé)任觀與決策有用觀并非互相分離、互相矛盾的。他們都是在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的，但受托責(zé)任觀主要依賴的是資源所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的狀態(tài)，資源處置權(quán)為所有者保留，因此會(huì)計(jì)主要反映經(jīng)營(yíng)者的成果而無需反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。決策有用觀則是在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的環(huán)境背景下產(chǎn)生的，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的聯(lián)系通過資本市場(chǎng)而建立的。經(jīng)營(yíng)者不僅負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，并且擁有企業(yè)資源的處置權(quán)，因此會(huì)計(jì)信息要反映企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)?？偟脕碚f，兩者的比較在于，受托責(zé)任觀提供的為基礎(chǔ)信息，決策有用觀提供的信息無論是從數(shù)量到范圍都要求更廣泛。

2 我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響因素

影響我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的因素有很多，國(guó)家的政治與經(jīng)濟(jì)等都會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位產(chǎn)生一定的影響。

政治因素。我國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要因素之一。我國(guó)是社會(huì)主義民主集中制國(guó)家，實(shí)行以生產(chǎn)資料公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共存的所有制結(jié)構(gòu)，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，國(guó)家宏觀管理在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，所以，在制定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)首先要考慮的是國(guó)家利益。

經(jīng)濟(jì)因素。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國(guó)際宏觀調(diào)控是缺一不可的。與發(fā)那些達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)資本主義市場(chǎng)還存在相當(dāng)大的差距，而且我國(guó)的資本市場(chǎng)還不夠成熟，從而不能對(duì)資源配置起到基礎(chǔ)性的作用。企業(yè)主要是靠銀行貸款取得資金，只有很少的一部分資金是來源于資本市場(chǎng)。因此，會(huì)計(jì)信息要能夠反映受托責(zé)任履行的情況。

教育因素。教育因素是影響我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的另一重要因素。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，國(guó)民的受教育水平較高，從而會(huì)計(jì)的素質(zhì)和水平也相對(duì)較高，這對(duì)會(huì)計(jì)提供相關(guān)性信息有非常大的幫助，而在我國(guó)，一般會(huì)計(jì)人員的受教育水平和素質(zhì)以及市場(chǎng)信息使用者的素質(zhì)都相對(duì)比較低，此時(shí)，若將會(huì)計(jì)目標(biāo)完全地定位與決策有用性，便不利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

3 我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建

作為會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是否定位的適當(dāng)直接關(guān)系著會(huì)計(jì)信息提供的成本與使用效益，關(guān)系著會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)決策與受托責(zé)任方面能否充分發(fā)揮其強(qiáng)大的作用。筆者認(rèn)為，要做到我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)的正確定位與構(gòu)建，必須從會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，結(jié)構(gòu)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)的創(chuàng)立是為了記錄歷史，其立足點(diǎn)是真實(shí)、全面及準(zhǔn)確的信息，基本要求是客觀性。會(huì)計(jì)的環(huán)境在不斷地發(fā)展變化著，但本質(zhì)特征并未改變。受托責(zé)任觀與決策有用觀并不是相互排斥的，兩者在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下存在著較大一致性。在發(fā)展成熟的資本市場(chǎng)中，提供資源者不但關(guān)注管理人員稱職與否，且更為關(guān)注提供給不同企業(yè)的資源是否能夠獲得相同風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬。因而，決策有用觀點(diǎn)基本上涵蓋了受托責(zé)任觀的內(nèi)容，因?yàn)闆Q策有用觀需要的基本信息與內(nèi)容是投資人與債權(quán)人做出最基本的決策的依據(jù)。鑒于此，有學(xué)者認(rèn)為進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估是為了是決策擁有一定的依據(jù)，是明確經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的主要內(nèi)容，這種觀點(diǎn)將受托責(zé)任觀與決策有用觀兼收并蓄。

兩者觀點(diǎn)以會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的利益為導(dǎo)向定位會(huì)計(jì)目標(biāo)具有一定的合理性，但是，我們也應(yīng)該注意到，兩者都以環(huán)境為前提，有著不同的價(jià)值取向，因此也具有相對(duì)獨(dú)立性。前者強(qiáng)調(diào)所提供信息的的客觀與可靠性，信息用于保障利益沖突各方的權(quán)益；而后者則強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，由于所提供信息是為了進(jìn)行決策，因此不強(qiáng)調(diào)信息與數(shù)據(jù)的客觀性。無論是受托責(zé)任觀點(diǎn)還是決策有用觀點(diǎn)，雖然其決策目的不同，但兩者的最終目標(biāo)均是為了決策。它們片面的以委托方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求認(rèn)定目標(biāo)，這點(diǎn)存在局限性?，F(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)不能一味照搬決策有用觀的FASB的思路，也不能走向低端的采用受托責(zé)任觀的思路。構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)必須結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，通過調(diào)查與實(shí)踐研究弄清現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)存在的問題及其定位。筆者認(rèn)為，應(yīng)有機(jī)結(jié)合兩者理論觀點(diǎn)，同時(shí)兼顧有關(guān)各方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的要求，以此構(gòu)建符合我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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