【摘 要】在當(dāng)今企業(yè)競爭日益激烈的背景下，企業(yè)會計內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代管理的重要內(nèi)容，它對企業(yè)會計內(nèi)部控制的強化有著重要作用。企業(yè)會計內(nèi)部控制的健全與完善，能夠很好地保證會計信息質(zhì)量，遏制會計行為主體違規(guī)逾矩，會計信息造假等現(xiàn)象，從而保證企業(yè)資產(chǎn)的利用率。本論文旨在揭示現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制的不足，提出一些優(yōu)化策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會計；內(nèi)部控制；策略

0.前言

企業(yè)內(nèi)部控制制度中一項重要組成部分就是內(nèi)部會計控制制度，它是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，對于提高企業(yè)管理水平、維護企業(yè)內(nèi)部會計工作的秩序都具有重要的意義。企業(yè)會計內(nèi)部控制策略是會計基本職能的反應(yīng)，它的最終目的是保證所有會計資料的可靠性、真實性，保護企業(yè)所有資產(chǎn)的安全；它的主要作用就是規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料的完整性、真實性，加強企業(yè)經(jīng)營管理與財務(wù)管理，推動企業(yè)管理的規(guī)范化、制度化，從而最大化保證股東的合法權(quán)益。伴隨著企業(yè)競爭日益激烈，各企業(yè)都在采取措施迎接面臨的挑戰(zhàn)。隨著市場風(fēng)險越來越大，企業(yè)內(nèi)部控制顯得越來越重要，尤其是企業(yè)會計內(nèi)部控制。建立健全企業(yè)會計內(nèi)部控制體系，對于提高企業(yè)的適應(yīng)力，為企業(yè)迎接新的挑戰(zhàn)奠定了基礎(chǔ)。

1.現(xiàn)有企業(yè)會計內(nèi)部控制策略存在的問題

1.1企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠嚴(yán)密

我國目前有不少中小企業(yè)，甚至一些大的家族企業(yè)，都存在著這樣一種現(xiàn)象：本體意識占有主體地位的絕對控制權(quán)。通常企業(yè)中的大股東占有這種絕對控制權(quán)，對于中小企業(yè)而言則是股份占據(jù)比例較大的一方管理者擁有。如今的社會背景下，“一股獨大”的現(xiàn)象可謂普遍存在，這樣的現(xiàn)象對于公司治理結(jié)果有著消極的不利影響，而且還直接或者間接的影響到會計行為主體對內(nèi)部控制的實施。企業(yè)中小股東往往無權(quán)獲悉企業(yè)資產(chǎn)以及相關(guān)經(jīng)營活動的會計信息，無法深入了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，無法獲悉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營流程活動的各個環(huán)節(jié)的重要信息，股東大會形同虛設(shè)等等，這些都是“一股獨大”現(xiàn)象的有力表現(xiàn)。

1.2內(nèi)控機制不健全，缺乏科學(xué)性與合理性

一些中小企業(yè)往往會產(chǎn)生一種思維定勢，認(rèn)為企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)章管理規(guī)范同會計內(nèi)控機制等同，混淆了會計內(nèi)部控制機制制度組織結(jié)構(gòu)問題、強化內(nèi)部控制機制之間的緊密聯(lián)系。長此以往，會弱化企業(yè)財政管理職能，同時加劇了會計信息失真、會計行為不規(guī)范等現(xiàn)象發(fā)生。除此之外，還有一些企業(yè)在企業(yè)投資立項初期活動流程執(zhí)行、會計預(yù)算編制等結(jié)構(gòu)組織方面存在著結(jié)構(gòu)不嚴(yán)密，監(jiān)督、評價、考核力度不足，不懂得事先準(zhǔn)備、事中控制、事后評價的意義，往往在事情發(fā)生后才高度重視問題。企業(yè)會計內(nèi)部控制機制通常傾向于資金資源管理，而不重視會計行為主體的事前、事中、事后的控制，導(dǎo)致企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部控制管理職能弱化，無形中助長了企業(yè)工作人員違規(guī)現(xiàn)象的滋生。換句話講，企業(yè)管理不合理、不科學(xué)是對企業(yè)無形資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p益。

1.3考核測評機制不合理，審計監(jiān)督執(zhí)行力度不足

對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計部門是不可或缺的重要監(jiān)督機構(gòu)，審計機構(gòu)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，能夠有效控制會計的工作行為，從而通過定期審計、審核來實現(xiàn)促進會計主體人員進行行為自檢，維持企業(yè)內(nèi)部控制的良好狀態(tài)。就當(dāng)前而言，我國企業(yè)審計機構(gòu)的職能尚未發(fā)揮充分，并未完全用到實處，再加上企業(yè)對對審計的輕視，導(dǎo)致企業(yè)審計職能發(fā)揮事倍功半。除此之外，企業(yè)內(nèi)部管理執(zhí)行、監(jiān)督、檢查力度不足，獎懲力度不足，考核測評制度不合理等現(xiàn)象都會造成企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的檢查、執(zhí)行流于形式；管理人員玩忽職守，忽視內(nèi)部控制程序，相互舞弊，是非不明；稽核范圍有限，以點代面，以偏概全，全面性與完整性不足等等現(xiàn)象都會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失靈。

2.企業(yè)會計內(nèi)部控制優(yōu)化策略

2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

2.1.1實行企業(yè)國有股分持

通過該方式可以從根本上解決企業(yè)“一股獨大”的問題。將目前國有股控股公司的國有股份分為比例相當(dāng)?shù)膸追?，由集團公司與其他國有股的代表分別持有這些股份。通過這種方式可以徹底解決原有控股集團公司同上市公司之間的混亂關(guān)系，使之相互制衡。盡管股份分持對于公司決策效率可能存在影響，但是解決公司治理問題不得不付出的代價。

2.1.2強化獨立董事制度

除了引入制衡機制，還應(yīng)當(dāng)完善獨立董事制度。在上市公司的董事會上引入一定比例的獨立董事，使其有效的監(jiān)督執(zhí)行董事、大股東、經(jīng)理層。

2.2利用ERP系統(tǒng)進行會計內(nèi)部控制

企業(yè)會計內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部所涉及的會計工作的相關(guān)崗位、各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并針對實際業(yè)務(wù)處理過程的關(guān)鍵控制點，切實做到?jīng)Q策、監(jiān)督、執(zhí)行、反饋等環(huán)節(jié)的工作的落實。ERP系統(tǒng)是一個全面的企業(yè)集成系統(tǒng)，它以財務(wù)會計為導(dǎo)向，管理企業(yè)整個供需鏈，對供需鏈上各實體價值進行權(quán)衡，有效實現(xiàn)企業(yè)對財務(wù)、客戶、制造、分銷、供銷的業(yè)務(wù)流程管理。采用ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)在產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)中采取有效措施，實現(xiàn)企業(yè)對人、財、物的控制。利用ERP系統(tǒng)這樣現(xiàn)代化的信息化手段能夠有效的彌補現(xiàn)有人工會計內(nèi)部控制的缺陷：利用計算機與網(wǎng)絡(luò)對企業(yè)信息進行處理與傳輸，能夠有效地提高企業(yè)工作效率；利用軟件系統(tǒng)實施控制，可以有效的克服人為因素導(dǎo)致的干擾。

2.3建立有效地考核、評價機制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制實施有效的監(jiān)督，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控，完善企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身的情況，制定相應(yīng)的、行之有效的包括獎懲制度、監(jiān)督責(zé)任等內(nèi)容的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督辦法，實現(xiàn)有章可循、有據(jù)可查，實現(xiàn)規(guī)范化、制度化、系統(tǒng)化的內(nèi)部監(jiān)督；不斷擴展企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督范圍，強化企業(yè)的內(nèi)部審計職能，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督作用，保障企業(yè)各項內(nèi)控制度的落實，減少舞弊、差錯等現(xiàn)象發(fā)生，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)會計內(nèi)部控制鏈中一個重要組成部分就是檢查、考核、評價，對內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的缺陷、問題及時改進，對于一些會計內(nèi)部控制效果比較明顯的單位、人員、機構(gòu)給予表彰，對違反企業(yè)會計內(nèi)部控制的行為做出處理。檢查、考核、評價僅僅是評價，其目的是落實企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。 [科]

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