【摘 要】近年來，我國會計管理體制已成為社會主義市場經(jīng)濟管理體制的重要組成部分，然而由于會計管理體制的不完善，給會計界帶來了會計信息失真的問題。本文分別對會計委派制、財務(wù)總監(jiān)制、稽察特派員制等三大會計管理體制模式作出詳細(xì)分析。

【關(guān)鍵詞】會計管理體制；會計委派制；財務(wù)總監(jiān)制；稽查特派員制

1.會計管理體制的內(nèi)涵

1.1會計管理體制的涵義

所謂會計管理體制就是一定的國家或地區(qū)在一定的時期根據(jù)自己所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，介入經(jīng)濟活動，對會計活動進(jìn)行干預(yù)、干涉、控制所作出的一系列制度和機制上的安排，以及據(jù)此所制定的一系列會計規(guī)范。這一定義所要強調(diào)的是以下二點：其一，會計管理體制是一定的國家或地區(qū)在判斷自身所處的經(jīng)濟環(huán)境的基礎(chǔ)上所做出的選擇；其二，任何會計管理體制所要解決的核心問題都是如何干預(yù)、干涉、控制會計活動。

1.2會計管理體制的內(nèi)容

會計管理體制主要包括以下內(nèi)容：①會計工作的隸屬關(guān)系。在我國，財政部門管理會計工作，并在各級財政部門之間實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理?！钡脑瓌t。②會計機構(gòu)設(shè)置。即會計制度的制定權(quán)限。③會計人員管理制度。④會計人員職責(zé)。⑤會計運行機制。

1.3會計管理體制的特點及作用

會計管理體制主要的特點是具有動態(tài)性，即它可以根據(jù)社會經(jīng)濟環(huán)境進(jìn)行不斷的調(diào)整和改革。從不同的環(huán)境中選擇出與之相適應(yīng)的會計管理體制，這個動態(tài)性使之不局限于某一種形式下，而是可以改變的。會計管理體制的作用就是能使企業(yè)內(nèi)部機制更為明顯，健全單位的會計監(jiān)督機制，提高會計人員的綜合素質(zhì)，從而使會計信息更為真實。

2.我國會計管理體制的現(xiàn)狀及原因分析

2.1我國會計管理體制的現(xiàn)狀

我國會計管理體制的現(xiàn)狀表現(xiàn)在：會計人員素質(zhì)不高；單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想不正；會計人員管理體制陳舊；監(jiān)督機制不健全；企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不清晰；企業(yè)業(yè)績評估體系不合理；對違反會計法規(guī)的會計處罰力度不夠。由于會計管理體制的不完善，給會計管理帶來了不好的現(xiàn)象。一是國有資產(chǎn)的流失;二是會計信息失真;三是會計與資本市場（主要是證券市場）在相互銜接上差強人意;四是會計群體獨立性差。因此，我們需要對其進(jìn)行完善，對其進(jìn)行創(chuàng)新，形成會計管理體制的新模式。

2.2對三種會計管理模式的分析

圍繞企業(yè)會計(主要是國有大中型企業(yè)會計)的組織管理方式、方法上的制度安排所展開的會計管理體制的創(chuàng)新，截至目前為止，共出現(xiàn)了三種創(chuàng)新的會計管理模式，它們分別是會計委派制、財務(wù)總監(jiān)制和稽察特派員制。

（1）會計委派制是國家以所有者身份憑借管理職能，對國有大中型企業(yè)（事業(yè)單位亦可）的會計人員統(tǒng)一進(jìn)行委派的一種管理體制。會計委派制由于首先從編制上實現(xiàn)了會計獨立，形成了“超然會計”的局面，從而能夠全面、公正地反映企業(yè)經(jīng)營者的受托責(zé)任完成情況，防止會計信息的嚴(yán)重失真。并在此基礎(chǔ)上有效地遏制國有資產(chǎn)的流失，維護國家所有者權(quán)益。但是它的缺陷也不能忽視。①它與經(jīng)濟體制改革的的思路相違背。②不符合政府機構(gòu)精簡的原則，各級政府的會計機構(gòu)再派出會計人員的再監(jiān)督成本大，違背成本效益原則。③會計獨立性不強與會計工作紊亂的相關(guān)程度有待于進(jìn)一步的實施，派出會計人員與企業(yè)可能在政府的名義下伙同勾結(jié)同謀。④對派出會計人員的工作業(yè)績?nèi)狈τ行У目己舜胧?，同時也會引起會計人員管理上的混亂。

（2）財務(wù)總監(jiān)制是國家以所有者的身份憑借對國有企業(yè)的絕對控股（或者控制）地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財務(wù)總監(jiān)的一種會計管理體制。這種會計管理體制最大的優(yōu)點就是抓住經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期會計工作秩序紊亂的現(xiàn)象。首先，政府授權(quán)財務(wù)總監(jiān)的進(jìn)行的監(jiān)督和管理，是從產(chǎn)權(quán)角度去行使權(quán)力，加強了股權(quán)對法人所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的滲透，從而維護了國家所有者權(quán)益；其次，這種會計管理體制彌補了總會計師在企業(yè)組織地位和職責(zé)權(quán)限上的不足。更為關(guān)鍵的是在很大程度上避免了內(nèi)部審計（甚至是企業(yè)監(jiān)事會）監(jiān)督上的滯后性缺陷，有效地、及時地抵制了財務(wù)上的亂收濫支。最后，這種創(chuàng)新的體制較之于會計委派制，更符合政府精簡機構(gòu)的原則，在制度運行上更符合成本效益原則。不過我們執(zhí)行時應(yīng)注意幾點：①對財務(wù)總監(jiān)的選擇是財務(wù)總監(jiān)制有效性的保證，必須選擇高素質(zhì)（包括道德的和專業(yè)的）人才才能恰如其分地進(jìn)行。如果財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)伙同勾結(jié)同謀，則教人防不勝防。②對財務(wù)總監(jiān)的組織地位和職責(zé)權(quán)限的界定，這是保證財務(wù)總監(jiān)制先進(jìn)性的關(guān)鍵。如果界定權(quán)限不當(dāng)，就有可能侵害經(jīng)營者的合理權(quán)益，造成股權(quán)對法人所有權(quán)的、經(jīng)營權(quán)的過分干涉，還會帶來經(jīng)營者對受托責(zé)任完成情況進(jìn)行推諉的余地。③在國有企業(yè)中，如國有股占較大比例，但又不是絕對控股時，會引起不同投資主體對財務(wù)總監(jiān)職位的競爭，此時若政府仍硬性指派則是不利于多元投資、促進(jìn)資本社會化的。

（3）稽查特派員制又稱作是總會計師制度下的稽查特派員制。一方面政府有關(guān)部門加強國有大中型企業(yè)總會計師的組織落實和職權(quán)落實，抓好總會計師的陪訓(xùn)、交流、任免、考核和獎懲等工作，另一方面，由國務(wù)院向國有大中型企業(yè)，尤其是國有重點大型企業(yè)，派出稽查特派員，由他們代表國家行使監(jiān)督權(quán)力，稽查特派員不參與、不干涉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，其主要職責(zé)是對企業(yè)的經(jīng)營狀況實施財務(wù)監(jiān)督，通過財務(wù)監(jiān)督和檢查經(jīng)營成果，國務(wù)院依據(jù)稽查結(jié)果，通過人事部對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行獎懲任免，企業(yè)依法享有法律、法規(guī)所賦予的充分的自主經(jīng)營權(quán)?；樘嘏蓡T制能夠有效地解決對企業(yè)經(jīng)營狀況的選擇和對其激勵約束機制的形式。稽查特派員制首先必須挑選好稽查特派員及其助理，要求他們具有較高的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平，尤其是要敢于堅持原則，自覺維護國家利益；尤其對稽查特派員及其助理要嚴(yán)格管理，逐步建立起規(guī)范化的管理體制。

綜上所述，說明當(dāng)前有必要對會計管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，我們只有把會計管理體制的創(chuàng)新及其現(xiàn)實選擇，置于特定的會計環(huán)境中來加以研究，才能更好地衡量會計管理體制的先進(jìn)性和效益性。 [科]