[摘 要]美國(guó)和日本作為兩個(gè)世界上舉足輕重的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，深深的影響著世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，也是中國(guó)最大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和合作伙伴。關(guān)注日美兩國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就顯得尤為重要。日本和美國(guó)都是文化大國(guó)，一個(gè)是歷史悠久的東方島國(guó)，一個(gè)是年輕活力的西方霸主，它們的文化各具特色。文化對(duì)于一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著重要的影響。我們這里就分析兩個(gè)的文化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)工作，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

[關(guān)鍵詞]美國(guó) 日本 文化 會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)

一、日本和美國(guó)的文化差異

由于自然環(huán)境、歷史傳統(tǒng)、種族構(gòu)成和政治制度的差異，日本和美國(guó)形成了截然不同的文化。這對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作有著重要的影響。

1.美國(guó)人習(xí)慣清楚、直接的交流，而日本人含蓄、間接的交流方式有時(shí)很難理解，有時(shí)在獲取會(huì)計(jì)信息時(shí)可能產(chǎn)生歧義。盡管日本和美國(guó)人在思維方式上都注重時(shí)效，但美國(guó)人解決問(wèn)題注重邏輯方法，而日本人則喜歡墨守成規(guī)，用舊的方法來(lái)解決新的問(wèn)題。

2.日本男權(quán)主義傾向嚴(yán)重，日本男人的大男子主義在世界上都是有名的，和中國(guó)人相似，日本人也愛(ài)“面子”，在加上日本人比美國(guó)人更加厭惡風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力也較差，所有日本人在編制報(bào)表時(shí)會(huì)更加傾向嚴(yán)謹(jǐn)。日本人嚴(yán)格設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)，減少會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不確定性。

二、日本和美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1.在企業(yè)合并方面，日本統(tǒng)一采用購(gòu)買(mǎi)法，而美國(guó)則是購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益法兩者均可。使用權(quán)益法，在計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、是否確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)成本和商譽(yù)、合并前收益和留存收益的處理以及合并費(fèi)用的處理不同。在報(bào)表上反映出來(lái)，購(gòu)買(mǎi)法下資產(chǎn)的價(jià)值高于權(quán)益結(jié)合法，權(quán)益法下收益和留存收益大于報(bào)表法。由于權(quán)益法不將并購(gòu)視為交易，因此，沒(méi)有確認(rèn)并購(gòu)中實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)格，造成盈余高估、投資低估，從而夸大了并購(gòu)后的投資回報(bào)率，大大降低了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。所有權(quán)益法存在利潤(rùn)操縱的空間，從而降低會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。美國(guó)由于文化上偏向自由和創(chuàng)新，所以在企業(yè)合并上購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益法均有，因而也有操縱了可能性。

2.在外幣折算的會(huì)計(jì)處理上，日本的所有子公司均采用現(xiàn)行匯率法，而美國(guó)自主的子公司采取現(xiàn)行匯率法，整合的子公司采用時(shí)態(tài)法?，F(xiàn)行匯率法是各種折算方法中最為簡(jiǎn)便易行的一種方法，也是最早采用的一種方法。然而此法假設(shè)所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都暴露在匯率風(fēng)險(xiǎn)之下，且遭受匯率風(fēng)險(xiǎn)的程度相同，這顯然與事實(shí)不符。其次，現(xiàn)行匯率法把子公司當(dāng)作獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的海外實(shí)體，對(duì)子公司的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按子公司所在國(guó)的效用來(lái)計(jì)量，因而體現(xiàn)的是實(shí)體理論，與編制合并報(bào)表時(shí)廣泛采用的母公司理論相違背。因此，如果以按現(xiàn)行匯率法折算的子公司報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并報(bào)表，就是兩種不同的觀念的拼湊，其結(jié)果沒(méi)有任何意義。然而時(shí)態(tài)法就具有編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的母公司理論相一致。日本沿用舊的現(xiàn)行匯率法，也是受日本用舊的方法和理論處理新問(wèn)題的解決問(wèn)題的價(jià)值觀影響。

3.在折舊費(fèi)的會(huì)計(jì)處理上，日本依據(jù)稅法基礎(chǔ)，而美國(guó)依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。日本更加注重對(duì)于法律的遵守和維護(hù)，而美國(guó)更加注重遵循實(shí)際的情況和現(xiàn)實(shí)的邏輯。

4.在美國(guó)，存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法是可以接受的。后進(jìn)先出法不符合現(xiàn)實(shí)情況下的實(shí)物流，與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整的原則相違背，所以在很多國(guó)家被廢除。美國(guó)的后進(jìn)先出法很流行，因?yàn)樗梢杂糜谏陥?bào)聯(lián)邦所得稅。但是。如果將后進(jìn)先出法用于納稅目的，它必須同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中使用。這一種不符合實(shí)際情況的存貨計(jì)價(jià)方法，在美國(guó)的廣泛采用，也反映了美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)稍欠嚴(yán)謹(jǐn)。

5.延稅款是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異。該差異在“納稅影響會(huì)計(jì)法”下核算確認(rèn)，而在“應(yīng)付稅款法”下不予確認(rèn)。反映了兩國(guó)稅務(wù)政策規(guī)定的不同。

三、日本和美國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)

相較于會(huì)計(jì)信息的自由性，美國(guó)的審計(jì)工作卻是更加公正嚴(yán)格。這和美國(guó)獨(dú)立的文化和價(jià)值觀有關(guān)系。而日本由于商業(yè)關(guān)系的相互依靠和對(duì)外人的不信任，使獨(dú)立審計(jì)師的角色在日本很難當(dāng)。這對(duì)于日本的審計(jì)造成了不利的影響，盡管由于會(huì)計(jì)制度規(guī)定的嚴(yán)格，一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，但是由于審計(jì)的不足，還是有可能導(dǎo)致有關(guān)的舞弊。關(guān)聯(lián)部門(mén)交易普遍存在，以及有相互勾結(jié)、表面修飾的可能，造成一些大型公司的倒閉。當(dāng)然，美國(guó)也發(fā)生過(guò)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所勾結(jié)，安然和安達(dá)信的倒閉事件。這些都說(shuō)明了，形成的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量固然重要，之后的審計(jì)工作也是關(guān)鍵。

四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（小結(jié)）

總體來(lái)說(shuō)，文化和會(huì)計(jì)價(jià)值觀深深的影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)比兩國(guó)的實(shí)際情況，很難判斷哪個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更好。

日本的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)制度和政策較為嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)審計(jì)的重視程度卻不足。而美國(guó)的會(huì)計(jì)政策比較寬泛，會(huì)計(jì)信息處理有較大的自由，但是對(duì)于審計(jì)的要求確很?chē)?yán)格。應(yīng)該說(shuō)，在文化和會(huì)計(jì)價(jià)值觀的影響下，兩國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)各有側(cè)重點(diǎn)，兩國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方向也有所不同。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

程瑩（1991-），女，安徽安慶人，山東大學(xué)管理學(xué)院2009級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科生，主要研究會(huì)計(jì)。

袁卓君（1991-），女，湖南長(zhǎng)沙人，山東大學(xué)管理學(xué)院2009級(jí)工商管理專(zhuān)業(yè)本科生，主要研究工商管理。