[摘 要]美國和日本作為兩個世界上舉足輕重的經(jīng)濟強國，深深的影響著世界經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，也是中國最大競爭對手和合作伙伴。關(guān)注日美兩國的會計信息質(zhì)量也就顯得尤為重要。日本和美國都是文化大國，一個是歷史悠久的東方島國，一個是年輕活力的西方霸主，它們的文化各具特色。文化對于一個國家的會計實務(wù)有著重要的影響。我們這里就分析兩個的文化和會計實務(wù)和審計工作，以及對會計信息質(zhì)量的影響。

[關(guān)鍵詞]美國 日本 文化 會計和審計實務(wù)

一、日本和美國的文化差異

由于自然環(huán)境、歷史傳統(tǒng)、種族構(gòu)成和政治制度的差異，日本和美國形成了截然不同的文化。這對于企業(yè)的會計和審計工作有著重要的影響。

1.美國人習(xí)慣清楚、直接的交流，而日本人含蓄、間接的交流方式有時很難理解，有時在獲取會計信息時可能產(chǎn)生歧義。盡管日本和美國人在思維方式上都注重時效，但美國人解決問題注重邏輯方法，而日本人則喜歡墨守成規(guī)，用舊的方法來解決新的問題。

2.日本男權(quán)主義傾向嚴(yán)重，日本男人的大男子主義在世界上都是有名的，和中國人相似，日本人也愛“面子”，在加上日本人比美國人更加厭惡風(fēng)險，對風(fēng)險的應(yīng)對能力也較差，所有日本人在編制報表時會更加傾向嚴(yán)謹(jǐn)。日本人嚴(yán)格設(shè)計控制系統(tǒng)，減少會計系統(tǒng)的不確定性。

二、日本和美國的會計實務(wù)

1.在企業(yè)合并方面，日本統(tǒng)一采用購買法，而美國則是購買法和權(quán)益法兩者均可。使用權(quán)益法，在計價基礎(chǔ)、是否確認(rèn)購買成本和商譽、合并前收益和留存收益的處理以及合并費用的處理不同。在報表上反映出來，購買法下資產(chǎn)的價值高于權(quán)益結(jié)合法，權(quán)益法下收益和留存收益大于報表法。由于權(quán)益法不將并購視為交易，因此，沒有確認(rèn)并購中實際支付的全部價格，造成盈余高估、投資低估，從而夸大了并購后的投資回報率，大大降低了會計信息的決策相關(guān)性。所有權(quán)益法存在利潤操縱的空間，從而降低會計信息的決策相關(guān)性。美國由于文化上偏向自由和創(chuàng)新，所以在企業(yè)合并上購買法和權(quán)益法均有，因而也有操縱了可能性。

2.在外幣折算的會計處理上，日本的所有子公司均采用現(xiàn)行匯率法，而美國自主的子公司采取現(xiàn)行匯率法，整合的子公司采用時態(tài)法。現(xiàn)行匯率法是各種折算方法中最為簡便易行的一種方法，也是最早采用的一種方法。然而此法假設(shè)所有的資產(chǎn)、負(fù)債項目都暴露在匯率風(fēng)險之下，且遭受匯率風(fēng)險的程度相同，這顯然與事實不符。其次，現(xiàn)行匯率法把子公司當(dāng)作獨立自主經(jīng)營的海外實體，對子公司的資產(chǎn)和負(fù)債項目按子公司所在國的效用來計量，因而體現(xiàn)的是實體理論，與編制合并報表時廣泛采用的母公司理論相違背。因此，如果以按現(xiàn)行匯率法折算的子公司報表為基礎(chǔ)編制合并報表，就是兩種不同的觀念的拼湊，其結(jié)果沒有任何意義。然而時態(tài)法就具有編制合并會計報表的母公司理論相一致。日本沿用舊的現(xiàn)行匯率法，也是受日本用舊的方法和理論處理新問題的解決問題的價值觀影響。

3.在折舊費的會計處理上，日本依據(jù)稅法基礎(chǔ)，而美國依據(jù)的是經(jīng)濟基礎(chǔ)。日本更加注重對于法律的遵守和維護，而美國更加注重遵循實際的情況和現(xiàn)實的邏輯。

4.在美國，存貨計價的后進(jìn)先出法是可以接受的。后進(jìn)先出法不符合現(xiàn)實情況下的實物流，與會計信息的真實可靠、內(nèi)容完整的原則相違背，所以在很多國家被廢除。美國的后進(jìn)先出法很流行，因為它可以用于申報聯(lián)邦所得稅。但是。如果將后進(jìn)先出法用于納稅目的，它必須同時在財務(wù)報告中使用。這一種不符合實際情況的存貨計價方法，在美國的廣泛采用，也反映了美國的會計實務(wù)稍欠嚴(yán)謹(jǐn)。

5.延稅款是指由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異。該差異在“納稅影響會計法”下核算確認(rèn)，而在“應(yīng)付稅款法”下不予確認(rèn)。反映了兩國稅務(wù)政策規(guī)定的不同。

三、日本和美國的審計實務(wù)

相較于會計信息的自由性，美國的審計工作卻是更加公正嚴(yán)格。這和美國獨立的文化和價值觀有關(guān)系。而日本由于商業(yè)關(guān)系的相互依靠和對外人的不信任，使獨立審計師的角色在日本很難當(dāng)。這對于日本的審計造成了不利的影響，盡管由于會計制度規(guī)定的嚴(yán)格，一定程度上保證了會計信息的質(zhì)量，但是由于審計的不足，還是有可能導(dǎo)致有關(guān)的舞弊。關(guān)聯(lián)部門交易普遍存在，以及有相互勾結(jié)、表面修飾的可能，造成一些大型公司的倒閉。當(dāng)然，美國也發(fā)生過和會計師事務(wù)所勾結(jié)，安然和安達(dá)信的倒閉事件。這些都說明了，形成的會計信息的質(zhì)量固然重要，之后的審計工作也是關(guān)鍵。

四、會計信息質(zhì)量（小結(jié)）

總體來說，文化和會計價值觀深深的影響著企業(yè)的會計信息質(zhì)量。對比兩國的實際情況，很難判斷哪個國家的會計信息質(zhì)量更好。

日本的會計實務(wù)中的會計制度和政策較為嚴(yán)謹(jǐn)，對審計的重視程度卻不足。而美國的會計政策比較寬泛，會計信息處理有較大的自由，但是對于審計的要求確很嚴(yán)格。應(yīng)該說，在文化和會計價值觀的影響下，兩國的會計和審計各有側(cè)重點，兩國的會計信息質(zhì)量的方向也有所不同。

參考文獻(xiàn)：

[1]詹姆斯A斯韋卡特 《國際會計案例方法》東北財經(jīng)大學(xué)出版社

[2]弗雷德里克 《國際會計學(xué)》東北財經(jīng)大學(xué)出版社

[3]李Ｈ·拉德鮑《國際會計與跨國企業(yè)》機械工業(yè)出版社

作者簡介：

程瑩（1991-），女，安徽安慶人，山東大學(xué)管理學(xué)院2009級會計專業(yè)本科生，主要研究會計。

袁卓君（1991-），女，湖南長沙人，山東大學(xué)管理學(xué)院2009級工商管理專業(yè)本科生，主要研究工商管理。