成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)性工作，也是醫(yī)院實(shí)行科學(xué)經(jīng)營的重要手段。它有利于醫(yī)院有效控制運(yùn)行成本，提高資源利用效率，在醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)營策略的選擇過程，起著主導(dǎo)性的作用。

一、 成本核算的意義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分，在向市場(chǎng)提供醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)，又是市場(chǎng)的商品購買者和消費(fèi)者，必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律來經(jīng)營。雖然醫(yī)院不以盈利為最終目的，但由于國家財(cái)力在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)還難以成為醫(yī)院發(fā)展所需要的只要投入，因此，醫(yī)院的發(fā)展還要靠自身的積累來完成，醫(yī)院必須通過不斷改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高財(cái)務(wù)管理水平，適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的競爭環(huán)境，為促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)管理水平的提高和良性發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

由于醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)是一個(gè)特殊的市場(chǎng)，市場(chǎng)機(jī)制（價(jià)格機(jī)制，供求機(jī)制，競爭機(jī)制）在醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)中不能完全實(shí)現(xiàn)。這就決定了醫(yī)院不能像企業(yè)一樣，以擴(kuò)大收入作為自身經(jīng)營發(fā)展的主要手段。因此，成本控制就顯得尤為重要。

成本核算，就是把醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的所有費(fèi)用，按一定方法和程序，進(jìn)行歸集和分配的過程。在這個(gè)過程中，我們可以發(fā)現(xiàn)那些成本是必須付出的，哪些是可有可無的，哪些是無益于經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的。根據(jù)成本分析提供的數(shù)據(jù)，我們就能夠找到實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的最有利的策略和方法，能夠以比較經(jīng)濟(jì)的手段，獲得最大經(jīng)營成果。成本核算的意義，就在于為我們提供了一中衡量經(jīng)營策略有效性的方法。

二、醫(yī)院策略的選擇

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須依靠科學(xué)的符合實(shí)際的經(jīng)營策略。實(shí)施科學(xué)的經(jīng)營管理。資本運(yùn)作策略，是醫(yī)院能夠長久保持健康發(fā)展的根本。不同的醫(yī)院，由于所處環(huán)境不同，可以選擇的經(jīng)營策略大不相同。而同樣的經(jīng)營策略，在不同的醫(yī)院中也會(huì)產(chǎn)生不同的效果，甚至在同一家醫(yī)院的不同發(fā)展階段也會(huì)有不同的結(jié)果。因此，了解本單位成本現(xiàn)狀，以及在同類醫(yī)院中成本水平高低，是選擇科學(xué)的經(jīng)營發(fā)展策略的基礎(chǔ)。通常情況下，醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略主要有以下幾方面內(nèi)容，而每項(xiàng)戰(zhàn)略的事實(shí)過程中，又有許多可以宣傳的具體策略：

1. 學(xué)科建設(shè)發(fā)展策略的選擇

在科學(xué)建設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略中，特色化發(fā)展策略往往是醫(yī)院首選的發(fā)展策略。事實(shí)特色化發(fā)展策略，還需要進(jìn)一步確定是發(fā)展優(yōu)勢(shì)學(xué)科還是發(fā)展新興學(xué)科，這需要除了深刻了解科學(xué)發(fā)展方向外，還要考慮醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。優(yōu)勢(shì)學(xué)科是醫(yī)院多年經(jīng)營形成的特色，繼續(xù)發(fā)展一般不需要大量的資金投入，而發(fā)展一項(xiàng)新興科學(xué)，往往需要先投入大量的資金，而成本回收時(shí)間也不能準(zhǔn)確確定。有獨(dú)到之處的適宜技術(shù)的發(fā)展，往往比“高精尖”技術(shù)更受醫(yī)療市場(chǎng)歡迎。因此，在決定醫(yī)院科學(xué)建設(shè)發(fā)展方向時(shí)，必須利用以往的成本核算資料，對(duì)科學(xué)發(fā)展進(jìn)行可行性論證，充分論證其未來的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，才能避免科學(xué)建設(shè)發(fā)展進(jìn)入誤區(qū)，真正實(shí)現(xiàn)以特色競爭，以特色取勝的醫(yī)院發(fā)展策略。

2. 人才競爭策略

人才是醫(yī)院生存發(fā)展的根本，醫(yī)療市場(chǎng)的競爭說到底還是人才的競爭。人才素質(zhì)的高低直徑影響到醫(yī)療質(zhì)量，服務(wù)質(zhì)量，管理水平，社會(huì)效益，經(jīng)濟(jì)效益和醫(yī)院的前途。擁有某個(gè)專業(yè)的技術(shù)人才，就是占領(lǐng)了某個(gè)特定的市場(chǎng)。

在人力資源發(fā)展戰(zhàn)略中，如果醫(yī)院本身人力成本較高，則意味著依靠資金引進(jìn)人才的策略不能作為主要手段，必須采取主要依靠自身培養(yǎng)，不斷提高人員素質(zhì)，工作效率的人才策略。如果能夠?qū)⑷肆Τ杀究刂圃谕愥t(yī)院的較低水平上，則可選擇的人才發(fā)展策略就比較寬泛?？梢愿鶕?jù)時(shí)間情況采取積極引進(jìn)，橫向聯(lián)合，自我發(fā)展等策略。在制定人才培養(yǎng)計(jì)劃時(shí)，可選擇的路徑也有許多。如在各業(yè)務(wù)科室輪訓(xùn)，邀請(qǐng)專家講學(xué)，送到國內(nèi)或國外研究，參加學(xué)術(shù)交流等等。重要的是要建立合理，公平的人才競爭機(jī)制，激勵(lì)機(jī)制，使一大批優(yōu)秀分子脫穎而出。

人力成本是元成本構(gòu)成中比重大的部分，一般占醫(yī)院中成本的30%左右，國外一些醫(yī)院甚至達(dá)到40%～50%。因此，管好用好醫(yī)院的人力資源，不斷提高工作效率，提高工作質(zhì)量，是醫(yī)院經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，也是成本核算工作的重點(diǎn)。

3. 以優(yōu)質(zhì)服務(wù)取勝的經(jīng)營策略

質(zhì)量直接關(guān)系病人的生命安危和健康，也是醫(yī)院的生命線。醫(yī)療質(zhì)量的優(yōu)劣關(guān)系到醫(yī)院的生存與榮辱。在提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量戰(zhàn)略中，樹立全員質(zhì)量意識(shí)，建立質(zhì)量目標(biāo)責(zé)任制，是最基本的選擇。但是在重視質(zhì)量的同時(shí)，我們也不能忽視成本效益原則，不能一味地強(qiáng)調(diào)質(zhì)量而不顧成本的投入。醫(yī)療流程的再造，服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的知道，人員的配備，醫(yī)療設(shè)備的購置等等。都要考慮成本效益原則，以成本核算數(shù)據(jù)為依據(jù)制定。爭取評(píng)估醫(yī)院自身的經(jīng)營能力，理性地協(xié)調(diào)質(zhì)量與成本直徑的矛盾，都需要通過成本核算來掌握。畢竟以市場(chǎng)化服務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)營策略才是醫(yī)院經(jīng)營成功的關(guān)鍵。

4. 強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理的經(jīng)營策略

有競爭才有發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則。醫(yī)院要生存和發(fā)展，只有依靠自身力量，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，才能在競爭中立于不敗之地。

在強(qiáng)化內(nèi)部管理戰(zhàn)略中，醫(yī)院能夠掌握的切入點(diǎn)只能是各種成本，并通過成本核算尋找側(cè)重點(diǎn)。而組織建設(shè)，制度建設(shè)，績效考核，資產(chǎn)管理策略的實(shí)施，都需要以成本核算數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行調(diào)控，實(shí)施成本控制的醫(yī)院強(qiáng)化內(nèi)部管理的需要。由于受衛(wèi)生改革政策環(huán)境，醫(yī)療市場(chǎng)等因素的制約，醫(yī)院業(yè)務(wù)收入有一定的增長限度，但是在支出方面可挖掘的潛力卻很大。因此，只有轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，強(qiáng)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療成本的管理和控制，才能夠有效提高醫(yī)院運(yùn)營效率。

三、成本核算在經(jīng)營決策中的作用

面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響和戰(zhàn)爭，醫(yī)院為增強(qiáng)競爭能力，謀求生產(chǎn)和發(fā)展，實(shí)性成本核算已經(jīng)是勢(shì)在必行的需要。成本核算的效果，最終將通過成本分析反饋，成本控制管理來體現(xiàn)。

1. 投資風(fēng)險(xiǎn)控制

投資的成敗，決定著醫(yī)院經(jīng)營的成敗，一旦投資項(xiàng)目不能按時(shí)完成貨沒有達(dá)到預(yù)計(jì)的收益，就會(huì)形成投資風(fēng)險(xiǎn)，給醫(yī)院帶來損失，甚至是難以承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。如上海某家醫(yī)院貸款建造了高層病房大樓，但還貸的巨大壓力幾乎摧垮醫(yī)院的資金鏈，醫(yī)院發(fā)展從此一蹶不振。為了避免這種情況，醫(yī)院在進(jìn)行投資決策時(shí)，必須充分考慮成本效益因素，根據(jù)成本核算提供的數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法和指標(biāo)，進(jìn)行可行性分析，正確評(píng)估自身的經(jīng)營能力，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

2. 資源利用控制

成本核算并不單純是效益的量化，而是一種代表資源的合理配置的管理方法，利用這種方法可以對(duì)資源的利用率，效益，成本指標(biāo)進(jìn)行綜合合理評(píng)價(jià)，從而達(dá)到盤活存量資產(chǎn)，優(yōu)化增量資產(chǎn)的目的。在資產(chǎn)的投入和資金管理上，利用成本核算資料，能夠合理配合有限的醫(yī)療資源，提高資產(chǎn)使用效率。人力資源的充分開發(fā)利用，也是成本核算工作的重要內(nèi)容。

3. 績效考核控制

建立科學(xué)，規(guī)范，公平，有效的績效考核體系，充分調(diào)動(dòng)人員積極性，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的保證?？冃Э己酥笜?biāo)包括業(yè)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，其中業(yè)務(wù)指標(biāo)的確定和考核控制，也是利用了成本核算指標(biāo)，成本控制理論和組織管理框架進(jìn)行的。在經(jīng)濟(jì)不考核內(nèi)容中，醫(yī)院應(yīng)明確劃分可控制的因素，使評(píng)價(jià)對(duì)象承擔(dān)與其控制能力相當(dāng)?shù)呢?zé)任。對(duì)直徑成本項(xiàng)目的考核可落實(shí)到基層，科室負(fù)責(zé)人對(duì)成本的可控性強(qiáng)，間接成本可結(jié)合預(yù)算計(jì)劃，實(shí)行定額，定項(xiàng)管理，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)成本全過程，全方位，全員參與的管理控制。

經(jīng)營管理的核心問題就是控制投入，產(chǎn)出的效率變化，通過對(duì)成本變動(dòng)影響因素的分析，可以了解醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，有效提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平。在衛(wèi)生資源有限的情況下，只有充分發(fā)揮資源的使用效率，學(xué)習(xí)借鑒現(xiàn)代管理方法，把成本控制在同類醫(yī)院的先進(jìn)水平上，醫(yī)院才有能力尋求新的發(fā)展，才能在醫(yī)療市場(chǎng)的競爭中占據(jù)有利地位。