[摘 要]稅收政策從宏觀和微觀上影響銀行業(yè)的發(fā)展，金融稅制是否科學(xué)不僅直接影響到金融市場(chǎng)的健康發(fā)展，而且也極大地影響到整個(gè)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。文章通過(guò)比較發(fā)達(dá)國(guó)家和亞洲一些新興國(guó)家及地區(qū)的銀行稅收制度，發(fā)現(xiàn)我國(guó)銀行稅制存在稅負(fù)偏重、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單等突出問(wèn)題，并對(duì)我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展的稅收政策提出了建議。

[關(guān)鍵詞]銀行業(yè) 稅收政策 銀行稅制

金融是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)脈，銀行又是金融的核心。銀行業(yè)發(fā)展的好壞決定了一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況。隨著2001年中國(guó)加入WTO 5年過(guò)渡期的結(jié)束，我國(guó)銀行業(yè)已經(jīng)全面開(kāi)放，國(guó)內(nèi)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)。稅收杠桿在諸多經(jīng)濟(jì)杠桿中發(fā)揮著重要的作用，稅收制度是否合理直接關(guān)系到行業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效的高低，因此研究銀行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，應(yīng)先研究銀行業(yè)稅收制度。

一、稅收對(duì)銀行業(yè)的影響

稅收主要是通過(guò)影響金融商品市場(chǎng)均衡價(jià)格來(lái)矯正金融負(fù)外部性和促進(jìn)金融創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)金融資源的配置效率和運(yùn)行效率。政府各方面的管制和稅收政策的變化對(duì)金融創(chuàng)新具有強(qiáng)大的推動(dòng)力。

金融機(jī)構(gòu)處于中介機(jī)構(gòu)的位置，流通性較大，通常具有較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅收正好在這一環(huán)節(jié)中對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)程度產(chǎn)生影響。在資本自由流動(dòng)的條件下，稅收會(huì)在非儲(chǔ)蓄銀行機(jī)構(gòu)與儲(chǔ)蓄銀行兩者的內(nèi)部構(gòu)成以及兩者之間的構(gòu)成等多層面上調(diào)節(jié)銀行業(yè)結(jié)構(gòu)，直接左右銀行的收益率，從而影響銀行業(yè)的規(guī)模。銀行業(yè)稅負(fù)與其他行業(yè)相比較，太高會(huì)導(dǎo)致資本流向其他行業(yè)，反之則造成金融業(yè)的萎縮。

二、我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)稅收制度

企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和教育費(fèi)附加等稅種是我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)所涉及的主要的稅種。

（1）所得稅

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額?？傮w上，我國(guó)銀行業(yè)的綜合稅率是呈下降趨勢(shì)的，所得稅率下降幅度較大，營(yíng)業(yè)稅率則小幅變動(dòng)。但考慮到由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)銀行營(yíng)業(yè)額征稅，雖然稅率歷年來(lái)不斷下調(diào)，最終已經(jīng)從2000年的8%降至現(xiàn)在的5%，可營(yíng)業(yè)稅收入依然是銀行繳稅中的主體部分，還是銀行業(yè)稅收中的第一大稅。

（2）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)額是銀行營(yíng)業(yè)稅的稅基。銀行發(fā)放貸款取得的利息收入，買賣外匯、有價(jià)證券的差價(jià)收入，各種手續(xù)費(fèi)收入是計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額一般包括貸款業(yè)務(wù)、手續(xù)費(fèi)收入，以利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等；規(guī)定的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息以后的余額為營(yíng)業(yè)額；外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。1994年我國(guó)金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，到1997升至8%，而中國(guó)加入世貿(mào)后，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部又規(guī)定分3年將金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率每年下降一個(gè)百分點(diǎn)，由8%降至5%。我現(xiàn)在的銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅率仍5%，營(yíng)加上其附加的總稅率為5.5%。

以所得稅為主是發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)稅收制度主要做法，將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，也有一些國(guó)家是這樣做的，但非主營(yíng)金融業(yè)務(wù)征收只是發(fā)揮補(bǔ)充作用。如企業(yè)所得稅在美國(guó)的聯(lián)邦和州地方政府的銀行業(yè)設(shè)置的稅種中起主要作用。多級(jí)累進(jìn)稅率是美國(guó)的企業(yè)所得稅的常態(tài)形式，而在聯(lián)邦一級(jí)在稅率上沒(méi)太大差別，企業(yè)所得稅在州一級(jí)上對(duì)金融行業(yè)有專門的稅收規(guī)定，稅率差別較大，介于6%-10%之間。

三、我國(guó)銀行稅制存在的問(wèn)題及對(duì)策

我國(guó)現(xiàn)行的金融稅制已經(jīng)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融改革的深入， 暴露出的問(wèn)題越來(lái)越多。

（1）稅負(fù)偏重，稅制設(shè)計(jì)不合理。首先， 建筑、郵電通信、交通運(yùn)輸、文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率都是3%，而金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅在多次下調(diào)后稅率仍為5%，而金融業(yè)與上述行業(yè)相比，盈利水平不高，反而具有不良資產(chǎn)比率高、風(fēng)險(xiǎn)大且滯后的特點(diǎn)。因此，一方面要設(shè)計(jì)合理的規(guī)范的稅制，如對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)規(guī)定較低的所得稅率、營(yíng)業(yè)稅率，給予較多的稅收扣除，向境外機(jī)構(gòu)拆借資金一律以不高于同業(yè)拆借利率進(jìn)行扣除。另一方面，要加大對(duì)金融業(yè)改征增值稅時(shí)適當(dāng)降低稅率。增值稅的征收可以避免重復(fù)征稅， 但現(xiàn)行增值稅一般納稅人的適用稅率為17%，對(duì)金融業(yè)改征增值稅時(shí)，適當(dāng)調(diào)低金融業(yè)增值稅稅率。

（2）內(nèi)外資兩套機(jī)制，收入確定和成本費(fèi)用扣除方面區(qū)別很大。內(nèi)外資機(jī)構(gòu)在壞賬損失、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)稅工資、固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)等方面有很大區(qū)別。其次，稅收優(yōu)惠政策不同。內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)基本享受不到稅收優(yōu)惠政策， 而外資金融機(jī)構(gòu)享受到的很多優(yōu)惠政策。因此要在統(tǒng)一內(nèi)外資銀行稅收制度方面繼續(xù)努力。

（3）部分金融領(lǐng)域的稅收制度不完善。首先， 衍生品征稅規(guī)定僅覆蓋期貨和股票期權(quán)方面， 而對(duì)投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)這一類新險(xiǎn)種的分紅收益， 還沒(méi)有明確的政策取向。其次， 實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)，不能享受正常的投資抵免政策。因此要加快稅收政策的創(chuàng)新，早日完善我國(guó)在金融租賃公司、金融衍生工具、金融信托方面的稅收制度， 消除雙重征稅問(wèn)題，對(duì)我國(guó)金融業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有重要作用。

（4）加強(qiáng)網(wǎng)上交易金融服務(wù)監(jiān)管。網(wǎng)上金融服務(wù)飛速發(fā)展， 稅收工作也面臨新的挑戰(zhàn)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)金融網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管系統(tǒng)，增進(jìn)立法，堵塞金融網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管漏洞， 做到管理、征收、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接、相互配合，互通信息，有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

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